《会计学原理》教案烟台大学文经学院会计系基础会计教研室2016.9账面结存数是否相符财产物资，货币资金、债权债务实存数第八章财产清查1. 本章主要阐述企业财产的清查，内容包括财产清查的意义和种类、财产清查的内容与方法以及财产清查结果的处理。
2. 要求掌握资产清查结果的账务处理；熟悉财产清查的内容与方法；了解财产清查的意义与种类。
1•财产清查的内容与方法。
2•财产清查结果的处理＜ 1. 财产清查的会计处理 2. 银行余额调节表。
讲授内容: 第一节 财务会计报告编制准备工作的意义与内容 一、财务会计报告编制准备工作的意义、财务会计报告编制准备工作的内容1、对财产进行全面清查，保证账实相符 2 、期末账项调整 3 、编制工作底稿问题：1、为什么进行财产清查？ 2 、账实可能不符吗？3 、如果账实不符以哪个数字为准？4 、如何得到账存数、实存数？5 、会计上如何处理账实不符的情况？ 第二节财产清查一、财产清查的意义与种类财产清查的定义：财产清查就是通过对各项财产物资、 货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并 与账面数进行核对，从而检查账实是否相符的一种专门的会计核算方法课时财产清查的意义：保护财产的安全和完整提高资金使用效率 加强保管人员责任保证会计核算资料的真实可靠书P222财产清查的种类：P22A全面清查：对所有的财产物资，范围广、时间长。
局部清查：也称重点清查。
对流动性强且较重要物资进行清查。
定期清查：规定时间内，一般在年度、季度、月度终了后进行不定期清查：一般在更换财产物资保管人员、企业撤销或企业合并或发确定清查种类会计部门准备账簿记录 保管部门准备盘点事宜 工作人员准备好度量衡器具P246-247看书、财产清查的内容与方法★（一）实物资产的清查1确定实物资产账面结存数的盘存制度:女口彳x 」^3?.彳富寸2 、永续盘存制概念：永续盘存制，也称账面盘存制。
它是指在日常会计 核算中，在账簿上既记录财产物资的增加， 又记录其减少，即连续登记财产物资 的收入和发出，并随时结出账面结存数一种制度。
贝才 产戈青清查局咅卩清查扌安H 寸间分r 左期清查 L 不走期清査生财产损失等情况时进行。
财产清查前的准备工作:永续盘存制、实地盘存制----- AW 科发出存货数量二期初数量4本期増加藪量一期末数屋: 发出存贷成本二发出存負数呈X 确定的存赁单价■（1） 永续盘存制举例：（2） 永续盘存制优缺点及适用范围：优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理， 有利于实施会计监督。
缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。
适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单 位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。
（3）实地盘存制概念：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上 只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数 量的一种方法。
例：某种材料月初余额4000千克，单价2元。
本月购入两次共计2500 千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为 1500千克。
解析：发出存货数量=期初数量+本期增加数量-期末数量 =4000 + 2500-1500=5000 （千克）发出存货成本=发出存货数量x 确定的存货单价X 2=10000 （元）期末账面 结存数量_ 期初账面 一 结存数量本期账面 土曾加数量本期账面 减少数量平时发:主时貝 登记入库的堵加数冃初余融0000舌？&入淫叛 5000干亞 冃 全赫 6OO （MF55i月末奈就按坦期末宴地理点数呈确认卑出数8000千航満查实存数平眄不子登记，月耒时根捉盘点的期 末数额进行WJ 擠；岌出存覧数呈=期初数呈一本朋主肚魏 呈一期末较呈=5000封料容称：A 封料原村詞■明细至血壬克发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的， 因而在其发出数量中可 能存在有不正常因素导致的存货减少。
3、 实地盘存制举例：（1）实地盘存制优缺点及适用范围： 优点：核算工作简单，工作 量小。
缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒挤出的各项财产的减少数中可能 存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。
适用范围：由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价 值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种 方法，如鲜活商品的核算。
4、 永续盘存制、实地盘存制比较：永续盘存制：平常既登记增加数，又登记减少数，并逐笔结计余额 通过盘点得到实存数，验证账实是否相符实地盘存制：平常只登记增加数，不登记减少数，无法结计余额 通过盘点得到实存数，作为账面结存数，并据以倒挤出本期支出数5、 实物资产清查方法一一实际结存数（1） 实地盘点法（点数、过磅等方法） （2） 技术推算法（技术方法推算） （3） 抽查盘点法（大件清点，抽查细点）6、 实物资产的清查思路：实地盘存齐7、实物资产清查使用的凭证:财产盘存制核余有账面数颔清查方袪实地盘点法核对抽祥盘点法清查结果的处理确定实有数赖一确定账面余麵技术推算法账存实存对比表盘点表、现金清查工作过程思路 、库存现金的清查根据库存现金日记账余额确定账存数 库存现金的清查方法是实地盘点法盘点时间选在上班前或下班后盘点由专门人员进行，出纳人员必须在现场 不得白条抵库库存现金清查的凭证是库存现金盘点报告表1. 库存现金清查的范围(1) 库存现金的实有数额与账面数额是否相符；(2) 库存现金是否按《现金管理暂行条例》的规定用途支出; (3) 库存现金余额是否超过银行所规定的库存现金限额； (4) 有无白条抵库的情况；(5) 有无违反单位其他现金管理制度的情况。
库存现金清查的方法：(1)现金日记账余额实存飕在对比表 单检名離： 年—月—曰号 吹别 计>1单位单价 实存对比站卑敕金散盘隔 蛊亏MS全割i作为调整实物資产账冇数的原始凭证堀号M B 胪位 散■:金純盘曲 人很章1 卖物保銜人缺章’确定账面余额现金日记账余额T库存现金清査清査前准备核对账面 余额和实 有数额确定实有数额清査方法实地盘点法冇® jtk 点1证明实物冕厂羊垃名称J財产樊别】 煙讯时冋 核对核对库存现金实有数额现卷(2)填制现金盘点表实存金额账存金願对比结果备注At霸现金使用怙况(1)库存现金限颔(2)白条抵库情况出〕违皮规5F的现金支出情远(4)其他违规庁妁处理决走：意经理：——会计机构负贡人'------------------ 盍点人签章工------------- 出納员签章,---------现金盘点衣银行存款的清查方法是:至艮彳亍存款曰i己赋如果月末两者余额不一致，宅艮孑亍右款E 1素己腿或开户峯艮孑亍对账单计錨了吗？开户喘艮行对账单三、银行存款清查工作思路图余毓和实S S1•降未込H炮对4JXJ Mt单辐制银----- —余脚脚一、银行存款的清查银行存款日记账是企业开设、由出纳人员逐日逐笔登记银行存款增减变动及其结查找未达账项：班企业2013年夕月银命符款 U 远账与时赂单的孟料咬口下:银行存裁曰记離余情况的特种日记账。
银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置， 每个银行账户设置一本银行存款日记账。
银行对账单(Bank Statement )是指由企业开户银行所记录的，反映该银行存款 存入和使用情况的记录单。
银行对账单 ra 2013 结算蔬证 借方 结余 月 曰号敎 9 1 结余 700 OOO 3 存入 00439280 OOO 980 (MXJ 11 支取 00137 500 OCT4eo ooo17 存入 00649120 OOO 600 (MX) 26 支取 00193 20 000580 QOO27 存入 支栗 0018760 0C (\ &40 00030 00198 90 000\550 OOO开户苏;住处司哈寻=13095765 借冇登记银行存款的支取 3 負方登记银行存款的存入 查找未达账项：银行存款日记账与对账单余额不符的原因：一是存在未达账 项，另一个是存在错账，因此通过查找未达账项，就能判断出账实不符的真正原 因，以便及时查找原因，挽回企业损失。
未达账项的种类：未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账， 另一方由于 没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。
未达账项的四种情况: 卜企业记增加* 卜企业记减少* A 银行记增加,A 银行记减少,银行未记增加口 I 银行未记减少。
J 企业未记增加口 企业耒记减少° ,企业已入账, 银行未，囂■银行已入账,2013^9 月 账号；145792013^任 证 搞 聽借方ess月 曰91 畤10000320000□52000 q}1110000203000CL-2232000 “3140000201^9 月 账号；14&?9201 月 I 舞 曰 任 证ess0 1畤 畤10000320 CtOO-7-650000^、110000203000025 5000®3135000核对两吉倍方贷方・査找未达账顶:解析：将"银行存款H 记账"借方发生额与铝银行 对账单"的贷方发生额相核对，“银行存款日 记账”贷方发生额与“银行对账单"的借方发生 额相核对，找出下列未达账项口 银行未记增加52000 银行未记减少2000 企业未记增加50000 企业耒记凝少5000。
未达账项的存在必然会导致“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不符 银行存款日记账余额、银行对账单余额和未达账项之间的关系用公式表示 为：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款 项一银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项、编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表是提示未达账项对 银行存款和银行对账单影响情况的工具表， 格式一般为：银行存载余额调节表默号：金额第吁存毀日记账余叛魚行对陀虽余颤加：第行己收、益司衾收 緘：银存己时、益司未村力氐在司己收、溟行妄收 减：益司己村、银你村谒节启的存隸僉帧谒节0的存歎炊领201舞证 甚惜方贷方月 曰9 H 一10IMJO320000552口00理茸100003 30009? 232CU0 '3140OUU201 戸 13年 B .还 证 t ■商9 11O0CXJ32G0CQ^6 5O0iCtf111UOQO203000G25 5000 真313SOOO① 企业记增加* ② 企业记减少, ③ 银行记增加, ④ 银行记减少,30均年£月PE 号 t 14fi2软行记 减少 磕少银行记 酒力a根攜上例中査找的耒达戏项，编制银行存款余敵L 调节表如Z银行存款余额诡节衣 14(7920B9 30 HM<£E 枣目金舐项目 舍赫議廿再飘日记難余爲40000 银行席黙单余尊35000 Eh 無厅己扳、公L |未收 5Q000tJEt 合诃己城*誤廿未收52CW Mti 娠行已村、£司未忖减1公司己讨、亦尸未忖2000 调卡.目的年把金氐85000呵节后的存莪金％85000企业银行存款日记账金额开户银行对账单金额企业银行存款日记账余额 加：银行己増加 入账，企业未入账款项 减二银行己减少入账.企业未入账款项开户银行对账单余额 加：企业己壊加入账， 银行未入账款项 减；企业己减少入胀， 银行未入账就项调节后余额调节后余额“银行存款余额调节表”的作用：1、用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存 款核算的依据。