四、外部调查



外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调 查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调 查和函证。 现场调查：是审计人员直接到与审计事项有关的第 三方注册地或工作地进行实地调查； 函证：是审计人员为证明被审计单位会计资料所载 事项而向其他有关单位或个人发函询证。（p120）
函证的范围★★

企业会计报表一览表
编 号 会计报表名称
资产负债表
编报时期
中期报告、年度报告
会企01表
会企02表 会企03表 会企01表附表l 会企01表附表2 会企01表附表3 会企02表附表1 会企02表附表2 会企02表附表3
利润表 中期报告、年度报告 现金流量表 (至少)年度报告 资产减值准备明细表 年度报告 股东权益增减变动表 年度报告 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 利润分配表 年度报告 分部报表(业务分部) 年度报告 分部报表(地区分部) 年度报告
顺查法 事无巨细，不突出 缺 重点，机械繁杂， 点 工作量大，不利于 提高审计工作效率
逆查法 由于运用逆查法一般不要求对审计事项 进行全面的详细审查，因此可能遗漏重 要错弊事项。此外，在技术上逆查法比 顺查法要复杂，掌握起来难度比较大
适用于业务规模较 适 小、会计资料较少、适用于业务规模较大，内部控制系统比 用 存在问题较多的被 较健全，管理基础较好的被审计单位 性 审计单位
小案例：
江海会计事务所的注册师李丽于2015年2月18日对乙公司2004年度的会计 报表进行审计，查明2014年12月31日资产负债表“货币资金”项目中的 库存现金为1000元。2015年2月20日上午8时,李丽经检查，认定当时现金 日记账余额为998.15元,并对乙公司当时库存现金进行监盘,结果如下： ⒈现金实有数398.15元。 ⒉清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账： 采购员罗某暂借差旅费借条一张,金额300元,日期为2015年1月18日,已经 相关负责人批准。 有职工刘某借条一张,金额350元,日期为2015年1月17日,未经批准。 有已收款未入账凭证3张,金额200元。 还有已付款未入账凭证1张,金额150元。 3.银行为乙公司核定的库存现金限额为1000元。 4.2015年1月1日至2月20日的现金收入数为3500元,现金支出数为3800元, 经审核无误。 要求: 根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。

范围查帐方法

一、详查法 1、含义（与全面审计） 2、优缺点 3、适 用性


二、抽查法 1、含义（与局部审计） 2、优缺点 3、适用性 审计抽样书上第十章

详查法 指对被审计的某类经济业务 和会计资料的全部内容毫无 含 遗漏地进行全面详细审查的 义 方法。 关注： 详查法不同于全部审计 可以有效地查出会计资料中 存在的各种差错，不易出现 优 遗漏，一般能够收集到说明 点 审计事项完整证据，使审计 质量有可靠保证
盘点日账面应有金额
盘点实有现金金额
盘点日应有与实有差异
差异原 因分析
合计
报表日至盘点日现金付出总 3800 额 备注：
398.15
追溯 调整
报表日至盘点日现金收入总 3500 额 报表日库存现金应有金额 1048.15
二、观察


观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行 的程序。 通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情 况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务 运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的 审计证据仅限于观察发生的时点。

【例题·单选】下列有关审计方法的表述中，错误 的是： A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法 B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少 的被审计单位 C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法 D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位
『正确答案』D 『答案解析』逆查法一般适用于管理基础较好的被 审计单位。
审计取证方法
一、审计取证方法的内容
1、审计取证的基本方法
2、审计取证的具体方法
案例
一、基本方法
主要分类： 1、顺序检查法（顺查、逆查） 2、范围检查法（详查、抽查）
♂
会计业务处 理顺序
顺序检查法p14

一、顺查法 （一）含义 （二）运用步骤 （三）优缺点 （四）适用性

报表日至盘点日现金收入总 额 报表日库存现金应有金额
检查盘点记录 项目 上一日账面库存余额 页次 1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5 白条抵库 金额 998.15 200 450 748.15 398.15 350 350
实有现金盘点记录 面额 张数 金额
盘点日未记录传票收入金额
（一）含义 （二）运用步骤 （三）优缺点 （四）适用性
顺查法
逆查法
指审计的取证顺序与反映经济业 务的会计资料形成过程相一致的 指审计取证的顺序与反映经 含 方法。 济业务的会计资料形成过程 义 审计人员沿着原始凭证—记账凭 相反的方法。（真实性目标） 证—会计账簿一财务报表的顺序 进行审查。（完整性目标） 可从被审计事项的总体上把 审计过程全面细致，一般说来不 握重点，在发现问题线索的 优 容易遗漏错弊事项，因此，审计 基础上明确主攻方向，目的 点 质量较高；同时由于方法简单， 性、针对性比较强；由于突 所以易于掌握 出重点，因而可以节省人力 和时间，提高审计工作效率
财务报表之间的勾稽关系
资产负债表 利润分配表
净利润 可供分配的利润
利润表
所有者权益： 未分配利润
期末未分配利润
净利润
报表及帐户信息
现 金 流 量 表
资产负债表勾稽关系的审查
（1）表内勾稽关系 总计、合计、小计 （2）表外勾稽关系 “未分配利润”与利分配润表中“未分配利 润”对应

利润表勾稽关系的审查


【例题·单选】取证顺序与反映经济业务的会计资 料形成过程相一致 的审计取证方法是： A、详查法 B、抽查法 C、顺查法 D、逆查法
『正确答案』C





【例题·单选】下列关于详查法的表述中，不正确 的是： A、详查法就是全部审计 B、详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单 位 C、详查法可以使审计质量有可靠的保证 D、详查法的缺点是工作量大，审计成本相对较高
现场调查 函证 比较分析 比率分析 趋势分析
♂
一、检查★★

检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式 存在的文件、资料进行审查，或者对有形资 产进行审查。包括检查记录或文件和检查有 形资产两种类型。
（一）检查记录或文件

1.原始凭证的检查 反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。 业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章 是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确， 明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。
（1）利润表内勾稽关系 （2）审查利润表与其附表间勾稽关系， “净利润”与利润分配表中“净利润”相一 致

现金流量表勾稽关系的审查
（1）表内 （2）表外 现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中 货币资金年末值-年初值 （如果短期投资中有三个月内到期的有价证 券，其差额也加进来。）

检查盘点记录 项目 上一日账面库存余额 页次 1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5 白条抵库 金额
实有现金盘点记录 面额 张数 金额
盘点日未记录传票收入金额
盘点日未记录传票支出金额
盘点日账面应有金额
盘点实有现金金额
盘点日应有与实有差异
差异原 因分析
合计
报表日至盘点日现金付出总 额 备注：
追溯 调整

（二）检查有形资产

检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。检 查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用 于有价证券、应收票据和固定资产等。（盘存）
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据。



【例题·多选】审计人员对存货检查的结果可以证 明存货： A、计价的正确性 B、所有权的归属 C、是否存在 D、是否毁损、短缺 E、会计处理是否正确且前后各期一致 『正确答案』CD

注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择 函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：
1、金额较大的项目； 2、账龄较长的项目； 3、交易频繁但期末余额较小的项目； 4、重大关联方交易； 5、重大或异常的交易； 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。




【例题·单选】下列关于函证的表述中，正确的是 A、对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极 函证方法 B、审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再 次发函询证 C、审计人员无需对函证的全过程进行控制 D、与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据 更可靠
『正确答案』A

案例
1、会计事务所在审查某公司2016年度财务报表时， 根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重 要性水平为100万元，并确定应收账款项目的重要 性水平为7万元。 2、详细数据见附表 要求： 就该公司而言，应向哪些债务人发询证函？并简要 说明原因。
检查卫士
三、询问



询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关 于审计事项的信息。 询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。 询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也 不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应 当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
（一）检查记录或文件