审计概述XX4170
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审计概述XX4170
¡ 与各类交易和事项相关的认定及审计目标
¡ （四）截止 ¡ 交易和事项已记录于正确的会计期间（接近资产负债表
日） ¡ 联系：截止（分期）与发生（提前入账）、完整性（推
后入账） ¡ （五）分类 ¡ 交易和事项已记录于恰当的账户 ¡ 举例：营业收入VS.营业外收入（固定资产出售）
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审计概述XX4170
¡ 一、什么是审计？
¡ 审计是一个系统化过程，即通过客观地获 取和评价有关经济活动与经济事项认定的 证据，以证实这些认定与既定标准的符合 程度。（AAA）
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审计服务
审计人员
信息使用者
审计对象
既定标准 责任方
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审计概述XX4170
¡ 与列报（披露）相关的认定及审计目标
¡ （一）发生以及权利和义务 ¡ 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被
审计单位有关。 ¡ 举例：固定资产抵押 ¡ （二）完整性 ¡ 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 ¡ 举例：关联方和关联方交易
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审计概述XX4170
¡ 就公司而言，董事会就是公司股东的代理人，董 事会对公司负有信托责任。（accountability)
¡ 另一方面来看，也可以说审计人员是全体股东的 代理人。根据法律，应当由股东来任命审计人员， 而审计人员应当将审计结果向股东报告
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An agency relationship
变动记录是否 收账款明细账；
完整
（2）选取发票，追查至发运凭证和和银行存款日记账、
应收账款明细账
（1）检查期后已收回应收账款情况；
（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否 适当
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审计基本要求
¡ 遵守职业道德要求 ¡ 保持职业怀疑 ¡ 合理运用职业判断
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¡ 1。含有重大虚假或误导性陈述； ¡ 2。含有草率提供的陈述或信息； ¡ 3。遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗
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审计概述XX4170
独立、客观
¡ 独立，是指不受外来力量控制、支配，按 照一定规则行事
¡ 客观，会员不应因偏见、利益冲突以及他 人的不当影响而损害职业判断。
¡ 独立于鉴证客户是遵循客观性原则的内在 要求
¡ 对业务质量承担的领导责任 ¡ 职业道德规范 ¡ 客户关系和具体业务的接受与保持 ¡ 人力资源业务执行 ¡ 业务工作底稿 ¡ 监控
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¡ （三）职业道德
¡ 所谓职业道德是某一职业组织以公约、守 则等形式公布的，其会员自愿接受的职业 行为标准，而注册会计师的职业道德，就 是指注册会计师职业品德、职业纪律、专 业胜任能力及职业责任等总称
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¡ （三）保险理论（Insurance Theory)
¡ -该观点认为，审计费用的发生纯粹是为 了贯彻风险分担的原则
¡ -在这种理论下，审计被看作是一种保险 行为，可以减轻投资者的风险压力
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¡ 三、审计规范体系 ¡ 审计准则 ¡ 质量控制准则 ¡ 职业道德准则 ¡ 法律责任
¡ 普通过失是指注册会计师执行审计业务时 没有完全遵循审计准则的要求；
¡ 重大过失是指注册会计师执行审计业务时 根本没有遵守审计准则的要求或没有按照 审计准则的基本原则执行审计业务。
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¡ 注册会计师法律责任的种类 ¡ 种类：行政责任、民事责任和刑事责任 ¡ 违约和过失：可能负行政责任和民事责任。 ¡ 欺诈：可能负民事责任和刑事责任。
。。。。。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
代编财务信息
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¡ （二）质量控制准则
¡ -审计质量控制主要规范审计机构的质量 控制行为，为保证审计工作的质量提供指 导性意见并采取相应的具体措施
¡ -通常由审计主管部门或职业团体制定
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我国会计师事务所质量控制的七要 素
审计程序
存在
应收账款是否 （1）向客户函证； 存在
（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证
权利和义务 完整性
计价和分摊
应收账款是否 （1）检查销售合同、销售发票和发运凭证；
归被审计单位
所有
（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确 （1）选取发运凭证，追查至发票和银行存款日记账、应
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审计的目的
委托审计人员
评价业绩
股东 拥有
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审计人员 提高可靠程度
财务报表 委托
公司
编制 董事会 管理
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¡ 合理保证与有限保证 ¡ 审计——合理保证 （为什么？） ¡ 审阅——有限保证 ¡ P4
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¡ 二、为什么需要审计？ ¡ 代理理论 ¡ 信号论 ¡ 保险论
¡
¡ 利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三 方谋取利益。
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¡ （三）分类和可理解性 ¡ 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露
内容表述清楚。 ¡ 举例：存货的主要类别披露；一年内到期
的长期负债列为流动负债。 ¡ （四）准确性和计价 ¡ 财务信息和其他信息已公允披露，且金额
恰当。 ¡ 举例：披露存货成本核算方法
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应收账款的相 审计目标 关认定
¡ 通常由审计主管部门或职业团体制定
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¡ (四）法律责任
¡ 会计责任与审计责任 ¡ 案例分析： ¡ 针对1999年报审计出现的问题,黎明股份（600167）
的审计师沈阳华伦所强调：一个会计师事务所不能承担 企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”，即根 据公司所提供的资料核对账目；而不能担负“审计责 任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公 司所提供的资料的真实性。 ¡ 沈阳华伦所对会计责任与审计责任的认识对吗？
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¡ 导致注册会计师法律责任的可能原因
¡
¡
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¡ 经营失败、审计失败和审计风险
¡ 经营失败：企业由于经济或经营条件的变化而 无法满足投资者的预期。
¡ 审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则 的要求而发表了错误的审计意见。
¡ 审计风险：财务报表存在重大错报，而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
¡ 实质上的独立性：这是一种内心状态 ¡ 形式上的独立性：从第三方角度对独立性
的判断
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专业胜任能力和应有的关注
¡ 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识 和技能始终保持在应有的水平之上，以适 应当前实务、法律和技术的发展，确保客 户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。
¡ 在提供专业服务时，会员应当保持应有的 关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽 责。
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保密
¡ 会员应当对因职业关系和商业关系获知的 信息予以保密，避免出现下列行为：
¡ ¡ 除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别
授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方 披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；
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2020/11/17
审计概述XX4170
¡ 主要内容：
¡ 审计基本原理 ¡ 审计测试流程 ¡ 主要账户和余额的审计 ¡ 审计工作的完成与审计报告 ¡ 职业道德
¡ 参考书目：《审计》(CPA考试辅导教材）
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审计概述
¡
什么是审计
为什么需要审计 审计规范
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¡ 与期末账户余额相关的认定及审计目标
¡ （一）存在 ¡ 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 ¡ 真实性：是否高估（账→证） ¡ （二）权利和义务 ¡ 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的
负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 ¡ 举例：将受托代销商品列入存货？
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¡ 对注册会计师责任的认定
¡ 财务报表错报是否重大：区分没有过失与 过失
¡ 重要性与内部控制：区分普通过失与重大 过失
¡ 是否以欺骗或坑害他人为目的：区分重大 过失与欺诈
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¡ 重要性是指被审计单位财务报表中错报的 严重程度，这一程度在特定环境下可能影 响财务报表使用者的判断或决策。
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¡ 与期末账户余额相关的认定及审计目标
¡ （三）完整性
¡ 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已 记录。
¡ 漏记：是否低估（证→账）
¡ （四）计价和分摊
¡ 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰 当记录。
¡ 举例：资产减值准备
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¡ （二）信号论（Information Theory) ¡ -该理论产生于20世纪60年代，系统化于80年
