况。
2020年8月6日
三、职业判断
❖是指在审计准则、财务报告编制基础和职 业道德要求的框架下，注册会计师综合运 用相关知识、技能和经验，做出适合审计 业务具体情况、有根据的行动决策。
2020年8月6日
练习题
❖1、下列有关“职业怀疑”的理解不正确的 是（ ）。
❖A、职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的 情形保持警觉
2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 3.CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审
计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。 4.合理保证与（可接受的）审计风险互为补数，即合
理保证与（可接受的）审计风险之和等于 100%。
5.可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所 对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能 造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是 一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应 当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财 务报表不含有重大错报。 （P157）
2020年8月6日
❖【正确答案】 C ❖【答案解析】
有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业 务相比，证据收集程序会受到有意识的限 制，所需证据数量更少，因此财务报表的 可信性也就较低一些。
2020年8月6日
第二节 审计要素
2020年8月6日
❖ 审计要素包括三方关系、财务报表(鉴证对象)、 财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告 这5个方面。
1.两个层次的重大错报风险
（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与 其他因素有关。 （2）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层 次上2实020施年8月的6日进一步审计程序的性质、时间和范围。
一、审计风险的含义及要素
2.固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（Control Risk，缩写为CR） 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控 制风险。
(1)固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账 户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他 错报可能是重大的）可能性。
可接受的检查风险PDR=
可接受的审计风险AAR 评估的重大错报风险RMM
.
2020年8月6日
固有风险取决于核算的复杂性、经营风险 和帐户的特定性质等
❖ 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制 的设计和运行的有效性；
•检查风险取决于审计程序设计的合理性和 执行的有效性；
2020年8月6日
一、审计风险的含义及要素
误导致的重大错报获取合理保证，使注册 会计师能对财务报表是否在所有重大方面 按照适用的财务报告编制基础编制发表审 计意见； ❖2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计报告，并与管理层和治理 层沟通。
2020年8月6日
审计总目标 ----对被审计单位会计报表的合法 性、公允性表示意见。
原因：注册会计师的主要业务是会计报表审 计；发表意见的对象是会计报表；报表使 用者希望注册会计师作 出鉴证。
2020年8月6日
独立审计具体目标
审计总目标 存在或发生 完整性
权利和义务 估价与分摊 表达与披露
一般目标
具体目标
项目目标
总体 真实性 完整性 所有权 合理性
估价
截止
分类 披露 机械性 准确
❖ 一、三方关系 ❖ 三方关系人：注册会计师[第一方]、被审计单位管
理层(责任方)[第二方]、财务报表预期使用者[第三 方]。 ❖ 三方关系是鉴证业务的重要标准之一。如某项业 务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如， 设计内部控制]，该业务不构成鉴证业务。
2020年8月6日
审计要素的构成及三者关系
胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计 师应当独立于被审计单位和预期使用者。 ❖ 5.审计的最终产品是审计报告。
2020年8月6日
❖二、合理保证与有限保证
2020年8月6日
❖1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证 业务相比（ ）。
❖A、证据收集程序更多 ❖B、所需证据数量更多 ❖C、检查风险更高 ❖D、财务报表的可信性较高
审计授权人(委托人)
审计主体
审计标准
审计客体
2020年8月6日
❖ 二、鉴征对象(财务报表)
❖ 在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。
❖ 三、标准(财务报表编制基础)
❖ 适当的标准应当具备下列所有特征； ❖ (1)相关性 ❖ (2)完整性 ❖ (3)可靠性 ❖ (4)中立性 ❖ (5)可理解性 ❖ 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册
一、审计风险的含义及要素
(2)控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一 认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重 大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正 的可能性 。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部 控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局 限性，某种程度的控制风险始终存在。
由于固有风险和控制风险不可分割地交织在 一起，有时无法单独进行评估，教材通常不再单 独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合 并称为“重大错报风险”。
2020年8月6日
一、审计风险的含义及要素
（三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其 他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接 受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低， CPA可以控制其实际水平。)
❖B、如果注册会计师认为管理层和治理层是 正直、诚实的，可以相应降低保持职业怀 疑的要求
❖C、职业怀疑要求审慎评价审计证据 ❖D、保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、
防止审计失败至关重要
2020年8月6日
❖【正确答案】 B ❖【答案解析】
即使注册会计师认为管理层和治理层是正 直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的 要求，不允许在获取合理保证的过程中满 足于说服力不足的审计证据。
A．在既定的审计风险水平下， 注册会计师应当实施审计 程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，
如果不存在某笔应收账款，却将其列入了 应收账款明细账中，表明期末该应收账款 并不存在。
2020年8月6日
第四节 审计基本要求
2020年8月6日
一.注册会计师的职业道德基本准则的构成
基本原则
2020年8月6日
诚信 独立性 客观与公正 专业胜任能力 保密 良好的职业行为
二、职业怀疑
职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的 理念。在这种理念下，注册会计师应当 具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即 合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情
层或治理层的责任
2020年8月6日
❖【正确答案】 C ❖【答案解析】
审计业务的三方关系人分别为注册会计师、 被审计单位管理层（责任方）、财务报表 预期使用者，如果某项业务不存在除责任 方之外的其他预期使用者，那么，该业务 不构成一项审计业务。
2020年8月6日
第三节 审计目标
2020年8月6日
❖一、审计总体目标 ❖1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错
❖ B、如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应 收账款明细账中，违反了完整性的认定
❖ C、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中， 违反了权利和义务的认定
❖ D、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一 年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报 的分类和可理解性目标的运用
2020年8月6日
❖【正确答案】 B ❖【答案解析】
2020年8月6日
国家精品课程《审计学》教学团队
二、认定 (一)与各类交易和事项相关的认定 (二)与期末账户余额相关的认定 (三)与列报和披露相关的认定
2020年8月6日
练习题
❖ 1、下列关于认定与具体审计目标的说法，错误的 是（ ）。
❖ A、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营 业收入，将导致分类错误，违反了分类的认定
2020年8月6日
一、审计风险的含义及要素
审计风险AR=重大错报风险RMM×检查风险DR
（二）重大错报风险（Risk of Material
Misstatement，简称RMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报
的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境 ，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水 平)
审计学
2020年8月6日
第一章 审计概述
2020年8月6日
框架结构
2020年8月6日
学习重点
第一节 审计的性质
2020年8月6日
什么是审计
审计是一项独立性的经济监督活动。 审计是由独立的专门机构或人员接受委 托或根据授权，对国家行政事业单位和企 业单位及其经济组织的会计报表和其他资 料及其所反映的经济活动进行审查并发表 意见。
2020年8月6日
❖对审计含义的理解
❖ 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可 以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
❖ 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强 预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证 的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用 信息提供建议。
❖ 3.审计的保证程度是合理保证。 ❖ 4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业