国际会计准则委员会:《关于编制和提 供财务报表的框架》
财务会计概念结构
4.1.2 财务报告概念结构的作用 1）指导会计准则的制定,作为准则制定的指 南和判断现行准则是否恰当的依据。
准则制定机构坚信：只要建立了财务会 计概念结构，就可据以形成完善的、内在一 致的、质量较高的会计准则。并通过准则指 导会计实务，最终实现会计目标。 2）可以作为制定准则的民间机构抵御政府 干预的“借口”。
原则三：现行和潜在的投资者需要报告主 体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对 他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主 体的财务应变能力有用。
ASB：《财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”》 （1999年12月）
FASB：《财务会计概念公告第1号—企业财务报告的目标》 （1973年11月财）务会计概念结构
美国会计目标的组成内容
FASB第1号概念公告《企业 财务报告的目标》,1978
总体目标：决策有用
目标1：着眼于投资者、债权人和其他使用者
目标2：评估企业销售等现金流量及前景信息
目标3：有关企业的经济资源、对资源的要求权 及其变动情况的信息
会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析， 财务大会连计出概念版结社构 ，2006年3月，P.12
2）意义
财务会计报告目标是会计基本理论的核 心，也是财务会计概念结构的起点，在财务 报告概念结构体系中起指引方向的作用。
会计要素的 确认计量
会计定义— 信息系统
会计目标
会计信息的 要素内容
会计信息的 质量特征
会计理论
第4章 财务报告概念结构
4.1 财务报告概念结构概述 4.2 财务会计报告目标 4.3 会计信息的质量特征 4.4 财务会计报告的要素 4.5 财务会计报告要素的确认与计量
财务会计概念结构
4.1 财务报告概念结构概述
4.1.1 财务报告概念结构的定义及其形成
1)财务报告概念结构的定义
★是由相互关联的目标和基本概念所组成
财务会计概念结构
②会计组织的探索 ◆《企业财务报表编报的基本概念与会计原 则》(美国注册会计师协会,1970第4号公告） ◆《 论 基 本 会 计 理 论 》( 美 国 会 计 学 会,1966）：提出了“会计是一个经济信息 系统”（本质、定义）的观点，为以财务会 计报告目标为起点的财务会计概念结构提供 了理论准备。 （2）发展
应收票据
应付账款
应收账款 （略）
实收资本 （略）
★ 所有 者权益
财务会计概念结构
★利润表的组成内容
格式1—多步式
利润表
项
目
本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额 减：所得税费用财务会计概念结构
会企02表 上期金额
◆会计原则委员会：《企业财 务报表编制的基本概念与会计 原则》（第4号公告，1970） ◆特鲁伯鲁德专门委员会： 《财务报告目标》（1973） ◆财务会计准则委员会：《企 业财务报告的目标》（1978）
会计专家、学者的探索阶段
20世纪 70年代
会计机构的探索及形成阶段
财务会计概念结构
2）其他国家及国际会计组织研究情况 【例】 国际会计准则委员会（IASC） 会计报表的目标是向范围广泛的使用 者提供有关企业财务状况、经营成果和财 务状况变动情况的信息，从而有助于他们 作出决策。
◆财务会计概念结构并非万能！
财务会计概念结构
4.2 财务会计报告目标
即前述会计目标，重复内容不再赘述。 4.2.1 财务会计报告目标的定义与意义 1）定义 财务会计报告目标是人们通过会计实践 预期所要达到的境地或标准。 会计目标是指在一定的历史条件下,人们 通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成 果。
IASC：《会计报表编报的框架》（1989年7月）
财务会计概念结构
【例】英国会计准则委员会（ASB）
原则一：会计报表的目标是提供报告主体 财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围 广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任 的情况作出经济决策。
原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于 现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的 信息需要实现。
目标4：企业经营业绩的信息 目标5：企业举债和偿还及偿债能力的信息 目标6：企业管理层对受托资源使用情况的信息 目标7：管理层财决务策会时计概所念需结要构的有用信息
4.2.2 财务报告目标的研究情况 1）美国的研究情况
◆佩顿、利特尔顿：《公司 会计准则概论》（1940） ◆ AAA：《公开财务报告的 揭示准则》（1955）
的逻辑一致的体系。
财务报告目标
★此外，还应 包括财务会计定 义、财务会计的 基本前提等
信息质量特征 财务报告要素
要素确认、计量
财务会计概念结构
★资产负债表的组成内容
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产：
期末数 负债和所有者权益 期末数
流动负债：
★ 负债
货币资金
短期借款
交易性金融资产 ★ 资产 应付票据
财务会计概念结构
【例】美国会计准则委员会（FASB）
财务报告的目标相关规定为：
◆财务报告本身不是目的，报告应当向现在或潜在的投资者、 债权人和其他使用者提供对他们作出理性投 资、信贷投资或类似决策有用的信息。
◆财务报告应当提供企业经济资源、对 这些经济资源的要求权及使这些资源和要求 权发生改变的交易、事项和情形的影响方面 的信息。……
财务会计概念结构
◆美国财务会计准则委员会
成立伊始就将“制定概念结构”列入 最初的议事日程。并在1978～2000年发布 了7号概念公告：《企业财务报告的目标》、 《会计信息的质量特征》、《企业财务报 表的要素》等。
◆其他国家和国际准则制定机构相关文件
英国:《原则报告》
加拿大:《财务报表概念》
澳大利亚:《会计概念公告》
收入
费用
收入 利得 损失 费用 净利润
2)财务报告概念结构的形成与发展 （1）形成 ①会计学家的探讨 ◆《账户的原理》（斯普拉格，1907）:提 出了账户、会计等式、资产、负债和权益等 概念。 ◆《 公 司 会 计 准 则 概 论 》 （ 佩 顿 等 ， 1940）:“试图将会计的一些基本思想编制 起来，形成一个结构，便于未来公司准则构 建于其中。”