强调-3：
※货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报 批核销（依据相关制度规定），如《中华人民 共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管 理暂行办法》等，【依据资产价值的大小等是主
管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部 门审批 ？】
※货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金
额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现 金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 [原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成] 2、改进盘盈盘亏处理方法
（三）存货
重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用
3、接受捐赠/无偿调入存货
强调-2：
※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以 后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款” 科目，贷记“库存现金”等科目。
---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科 目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不 再通过“其他应收款”科目核算。
二、修订原则
※遵循事业单位会计准则 ※考虑多方会计信息需求 ※与财政改革政策相协调 ※与财务规则修订相协调 ※服务科学化精细化管理 ※着力提高会计信息质量
三、修订过程
（1）充分准备：2007-2011
（2）加快推进：2012年全年
6月底前 ６月底后
（3）发布：
2012.12.19
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价 格（加相关费用）→名义金额入账
（三）存货
4、购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
（二）应收及预付款项
新旧主要变化：
※应收票据
➢ 商业汇票到期收不到票款→应收账款
※应收账款、预付账款、其他应收款：
➢ 坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无
法收回，要报批核销。 ——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他 支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
➢ “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账
（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“ （3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按
照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日 的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每 日终了应结出余额？ （4）现金溢余或短缺？
三、资产
（一）国库支付业务 —零余额账户用款额度、财政应返还额度
➢ 日常核算 ➢ 年终结余资金的处理 ➢ 国库支付款项退回的处理
二、总说明有关的几个问题
（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：
※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制 度的事业单位；
※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会 计准则的事业单位。
※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财 政部另行规定。
（2）核算基础：
（3）会计要素：
二、总说明有关的几个问题
财会〔2012〕22号
四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
五、新旧主要变化
※全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
※ 《国有建设单位会计制度》
改革篇
内容概览
一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化
一、修订背景
※原制度的缺陷和滞后性 ※事业单位体制改革 ※ 《事业单位财务规则》修订 ※公共部门会计改革
--公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公 共利益为组织目标。政府是公共经济部门的最主 要成员。除外还有公共企业；非营利性组织；国 际组织。
国库支付款项退回的处理
※财政直接支付
以前年度支付
借：财政应返还额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
※财政授权支付
以前年度支付
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
（4）基建投资会计核算原则 ※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，
还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独 建账、单独核算（原核算不变）。 （5）对折旧/摊销规定的适用问题 （6）会计科目运用： ※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需 要增设
三、资产-现金及各种存款
（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管 理制度
事业单位会计制度
事业单位会计体系
※ 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） ※ 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） ※ 分行业事业单位会计制度
《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《中小学校会计制度》 ➢ 《高等学校会计制度》 ➢ 《科学事业单位会计制度》 ➢ 《测绘事业单位会计制度》 ➢ 《地质勘查单位会计制度》Fra bibliotek内容篇
内容概览
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其 他资金）。
强调-1：
※应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查 簿”。
---逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、 到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人 、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期 、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票 情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应 当在备查簿内逐笔注销。