成本降低率＝成本降低额/预算成本×100%
将成本中心实际发生的责任 成本同预算的责任成本目标
或目标成本进行比较
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（二）利润中心
1.利润中心的涵义 2.利润中心的考核
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1.利润中心的涵义
利润中心：对利润负责的责任中心，由于利润 等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际 上既要对收入负责，又要对成本费用负责。这 类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决 策权的部门。
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2.投资中心的考核
投资利润率（投资报酬率 ）=利润/投资额 ×100%
销售收成 入本 费 用 利 润
投资利润率＝
投 资 额 销售收成 入本 费 用
＝资本周转率×销售成本率×成本
费用利润率
剩余收益＝利润－（利润额×预期最低投资收 益率）
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三、责任预算分解制度的设计
以责任中心为对象，以其可控的收入、 成本和利润等为内容编制的预算
双轨制核算一般只适用于实行责任会计的初期 采用，随着企业管理水平的提高和会计人员在 业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制 核算。
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2.内部转移价格的设计类型
市场价格是制定内部转移价格的最好依据 协商价格 双重内部转移价格：对产品（半成品）的供需
双方分别采用不同的转移价格 以“成本”作为内部转移价格，是制定转移价
格的最简单的方法
实际成本法；实际成本加成法 标准成本法；变动成本法
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（二）内部结算制度的设计
内部转让通知单 内部托收承付结算方式 内部货币结算方式 内部银行支票方式
第十四章 责任会计制度设计
第一节 责任会计制度设计的意义与原则 第二节 责任中心的设计 第三节 责任核算系统的设计 第四节 责任会计报告的设计
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第一节 责任会计制度设计的意义与原则
一、责任会计制度设计的意义 二、责任会计制度设计的原则
责任会计：企业为了有效地控制各责任中心的 职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相 关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能 及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实 际经营业绩的一种企业内部会计制度
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一、责任会计制度设计的意义
提高各层管理人员的工作积极性 迅速及时地解决问题，提高管理效率 利于管理人员的利益与企业保持高度一致 促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略
目标Байду номын сангаас制订及其控制管理上
分权管理也会带来相应的诸如部门以牺 牲整体利益为代价实现自身利益、部门 之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。
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1.成本中心的涵义
成本中心：对成本或费用负责的责任中心，即 只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考 核其收入的责任单位。
成本中心有两种类型，标准成本中心和费用中 心。
对实际产出量的标准成本负责的成本中心
成本中心的目标是经过确定的责任成本（当期 发生的各项可控成本之和）。
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2.成本中心的考核
成本（费用）降低额＝预算成本（费用）－实 际成本
（一）责任预算分解制度设计原则 （二）责任预算编制方法的设计
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（一）责任预算分解制度设计原则
以明确的经营目标为前提 全面性与突出重点相结合 积极可行并留有余地 充分民主集中
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（二）责任预算编制方法的设计
在企业总预算的基础上，从责任中心的角度，对总预 算进行层层分解而形成的各责任中心的预算。优点是 使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足之 处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。
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（三）投资中心
1.投资中心的涵义 2.投资中心的考核
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1.投资中心的涵义
投资中心：对投资负责的责任中心，其特点是 既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。
投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有 最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心 是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司 正面的分公司、子公司往往都是投资中心。
各种结算制度的繁 简程度不一，适合 于各种不同类型的 企业和责任单位。 企业必须根据自身 的实际需要进行选 择确定
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二、责任会计核算方法的设计
（一）双轨制核算模式 （二）单轨制核算模式
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（一）双轨制核算模式
双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财 务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责 任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购 建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收 入、责任成本、责任利润等方面的核算。
采取自下而上的方式，即由各个责任中心首先自行列 示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业负责人或 诸如预算委员会等机构进行汇总和调整，从而建立企 业总预算。有利于发挥各责任中心的积极性，但易使 各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本 部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。
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第三节 责任核算系统的设计
一、内部转移价格和内部结算制度的设计 二、责任会计核算方法的设计
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一、内部转移价格和内部结算制度的设计
（一）内部转移价格的设计 （二）内部结算制度的设计
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（一）内部转移价格的设计
1.内部转移价格的设计原则 2.内部转移价格的设计类型
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1.内部转移价格的设计原则
全局性原则 激励性原则 自主性原则
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一、责任中心设计的原则
与企业的组织机构相适应 能够划清责任单独核算 责权利紧密结合
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二、责任中心的设计
（一）成本中心 （二）利润中心 （三）投资中心
在组织形式上，成本中心基本上 不是独立的法人，利润中心可以 是也可以不是独立的法人，但投
资中心一般都是独立的法人。
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（一）成本中心
1.成本中心的涵义 2.成本中心的考核
利润中心可以分为自然的利润中心（对外销售 产品而取得实际收入为特征的利润中心）和人 为的利润中心（是以产品在企业内部流转而取 得“内部销售收入”为特征的利润中心）。
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2.利润中心的考核
毛利=销售净额-销售成本 贡献毛益=毛利额-直接费用 营业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用
（间接费用，包括摊销费用和管理费用）
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二、责任会计制度设计的原则
责任主体原则 目标一致原则 可控性原则 激励原则 反馈原则 重要性原则
信息向责任中心的反馈 向责任中心的上级反馈
在责任预算、责任核算、业 绩考核、报告及评价等方面 的指标设计，注意在全面中 突出重点，注重成本效益性
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第二节 责任中心的设计
一、责任中心设计的原则 二、责任中心的设计 三、责任预算分解制度的设计