回避事项
当注册会计师与委托单位存在以下利害关系时， 应向所在的会计师事务所声明并应实行回避： 1. 曾在委托单位任职，离职后未满两年的。

2. 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经 济利益的。 如果注册会计师的亲属与委托单位有经济利益关 系，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是 否回避。
回避事项
（3） 注册会计师远亲在委托单位的经济利益则一 般不会影响到注册会计师的独立性，除非注册会 计师和远亲之间具有十分密切的财务联系。
3. 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事 项的当事人有近亲关系的。所谓近亲是指注册会 计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、 外祖父母、孙子女、外孙子女。
回避事项
4. 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项 的。 注册会计师提供会计服务，一般不会危及他 执行审计业务时所应具备的独立性，但如果注册 会计师对由他亲自或帮助编制的会计报表进行审 计，也就违背了“没有人能独立地评价自己的工 作”这一基本假设，因而会丧失其应有的独立性 。当然，这一回避要求并不限制会计师事务所的 其他注册会计师执行该委托单位的审计业务。
审计独立性
专题讨论
独立性的涵义

注册会计师的独立性包括实质上的独立和形式上 的独立两个方面。
实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间 必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有 与委托单位保持实质上的独立，才能以客观、公 正的心态发表意见。 形式上的独立，是对第三者而言的，是指注册会 计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单 位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
案例二
（5）甲公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 ，提供内部控制审核报告。为此签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助 其解决相关账户调整问题。

要求：分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的 独立性造成损害，并简要说明理由。
回避事项
（1） 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益 一般可直接归属于注册会计师本人，或与注册会 计师个人的经济利益紧密相关，因此他们即使在 委托单位只有很小的经济利益，也应视同注册会 计师在委托单位的经济利益。 （2）其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益，一般不能 直接归属于注册会计师本人，只有在这种利益巨 大的情况下才会影响到注册会计师的独立性。
案例三
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表 进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务 的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一 次性支付房款150万元。 （2）A注册会计师的岳母于2008年购买甲公司发行的企业债 券，面值2 000元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为 保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其 调离项目组。

（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子 继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威 胁，并简要说明理由。
案例一
ABC会计师事务所负责审计甲公司2009年度财务报表，并 委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中 ，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H 介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人 专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲 公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付 款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财 经院校。

要求：针对上述事项，分别指出是否对审计项目组的独立 性构成威胁，并简要说明理由。
案例二



甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月 ，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审 计甲公司2010年度会计报表。假定存在以下情形： （1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间 ，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）甲公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在甲公司2010年
（4）审计项目组成员D的朋友于2009年2月购买了甲公司发 行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事 务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。2009年末，审计项目 组成员F拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市 值为12元。
案例二


（3）甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度会计报表审 计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2010 年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会 计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2010年度会计 报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外 勤审计负责人。 （4）由于甲公司降低2010年度会计报表审计费用近1/3， 导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会 计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公 司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审 计报告。