零售企业会计核算
第五章
第一节 零售商品的经营Par特t 1点和核算内容
一，零售商品的经营特点（1） 经营品种多，规格复杂，
直接为消费者服务，交易次数频繁，数量零星。 （2） 交易方式主要是一手交钱、一手交货的现金交易，成交时间 短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。按照零售 商品经营的特点，一般采用售价金额核算，又称“拨货计价、实物 负责制”，这是一种售价记账与实物负责相结合的一种核算制度。
②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增 值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映 库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组） 分户，且只记金额，不记实物的数量。
③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整帐户， 用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税） 之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置。
借： 主营业务收入
1224
贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）1224
2. 异地商品购进
【例】设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元， 价款及运费已通知银行承付。
（1） 假设先承付货款和运费，后到货。
接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分 录如下：
应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据
货物到货验收入库，假设商品售价大于进价； 借：库存商品—某柜组（商品售价）
贷：在途物资—某供货单位（商品进价） 贷：商品进销差价—某柜组
3、“货到单未到” 月终，对已验收入库商品的处理： 借：库存商品—某柜组（商品售价）
贷：应付账款（暂估进价） 商品进销差价
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
优缺点和适用范围
优点： 把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按
实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作; 可明确实物负责人的经济责任.
缺点： 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量; 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因; 计算差价额的准确性较差.
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
•
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这
是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算
的方法。
• 售价金额核算法的主要特点
• ①建立实物负责制
• 企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划 分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责 制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
“商品进销差价”账户
用途： 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。
结构： 该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库 存商品的售价。
性质： “商品进销差价”账户是资产类账户。它是“库存商品” 账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额 之间的差额。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进 销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。
借： 库存商品——百货组（售价7200元+销项税额1224元）8424
贷： 在途物资——百货组
6000
商品进销差价——百货组（毛利1200元+销项税额1224元） 2424
月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销 售收入中分解出来转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户 。如上例，其会计分录如下：
下月初，对上述分录用红字冲回： 借：库存商品—某柜组（商品售价）（红字）
贷：应付账款（暂估进价）（红字） 商品进销差价（红字）
付款时，其处理同"单货同到"一样。
购进商品的处理
1. 本地商品购进
【例】某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，售价 7200元（不含税），进项税额1020元。货款以转账支票付讫，商品 由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
• ③设置“商品进销差价”科目 • 由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与
进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算， 并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
• ④定期实地盘点商品 • 实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，
通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算， 并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
适用范围: 主要适用于零售企业。
三、零售商品购进的核算
（一）商品购进的主要业务程序
交接货方式 同城购进一般采用“提货制”或“送货制”; 异地购进一般采用“发货制”。
三、零售商品购进的核算
（二）帐户设置
①“在途物资”帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验 收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后 再从该账户中转出入“库存商品”账户。
• （三）采用售价核算商品购进成本的账务处理
1、"单货同到" 支付货款： 借：在途物资—某供货单位（商品进价）
应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据
验收入库，假设商品售价大于进价： 借：库存商品—某柜组（商品售价）
贷：在途物资—某供货单位（商品进价） 商品进销差价—某柜组
2、“单到货未到” 支付货款或票据的处理： 借：在途物资—某供货单位（商品进价）
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
• ②售价记账、金额控制
• 库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账， 库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价 金额不记实物数量。
• 零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品 的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品 时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记 账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是 说，售价是含税售价
（1） 支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：
借： 在途物资——百货组
6000
应交税费——应交增值税（进项税额）1020
贷： 银行存款
7020
（2） 商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库
存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税税率为17% ），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。