价格低于材料成本，也不计提准备。
自考财务报表分析第二章
存货跌价准备
下列情况需要对存货计提跌价准备。 ✓ 市价持续下跌 ✓ 产品的生产成本大于其销售价格 ✓ 原存货不能继续生产，而市场价格又低于账面成本 ✓ 所提供的劳务或商品过时，或者消费者偏好改变而使市
存货应该保持一个合适的规模。存货是流动资产分析 的重点。
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重点关注：
1. （1）存货的可变现净值与账面金额之间的差异 对于期末存货的计价可采用重置成本和可变现净值。
重置成本是指在目前状况下，购置相同存货所需花费 的成本。
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估 计售价减去完工及出售前尚需花费的相关税费等支出后 的净额。
一、资产负债表内容
资产： 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。
所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益，也称为净资产。
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（3）如果存货是用于继续加工的材料、在产品或自制半 成品按成本与可变现净值孰低计量。
产成品的可变现净值＝产成品估计售价－销售产成品估计的销
售费用和相关税费 产成品的成本＝材料、在产品或自制半成品（存货）的成本＋
至完工时估计将要发生的成本 若产成品的可变现净值>产成品的成本，此时产成品没有发生减
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4. 应收账款 应收账款：因销售商品、提供劳务而应收取的款项
（1）应收账款账龄 应收账款账龄越长，发生坏账的可能性就越大。
（2）债务人分布 若客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大的风险。 若客户分散、众多，由此形成的应收账款风险小，但管理难 度和成本都会增加。
（3）坏帐准备的提取比例 观察坏账计提方法是否在不同期间保持一致，计提比率是否恰 当，是否有利用坏账调节利润的行为。
第二章 资产负债表解读
第一节 资产负债表质量分析 第二节 资产负债表趋势分析 第三节 资产负债表结构分析
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教学目标
1、掌握比较资产负债表和定比资产负债表分析方法 2、能够编制比较报表和共同比报表 3、理解会计处理方法对相关会计科目的影响
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第一节 资产负债表质量分析
二、资产负债表分析的概念 资产负债表质量分析是指对资产负债表中数据反
映企业真实财务状况的程度进行分析。
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三、资产负债表分析的内容 ➢ 资产质量分析 ➢ 负债质量分析 ➢ 所有者权益质量分析
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（一）资产质量分析 1. 货币资金 企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和
其它货币资金。 企业保持一定货币资金的动机主要是：交易动机、预
防动机和投资动机。 货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业
整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业 流动性风险。
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影响货币资金持有量因素包括： 1. 1. 企业规模：规模越大，所需的货币资金数量越大 2. 行业特性：隶属不同行业的企业，日常的货币资
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① 可变现净值的确定
确定可变现净值应考虑的主要因素：
一是应当以取得的可靠证据为基础。如：产品的市场销
售价格；与企业产品相同或类似商品的市场销售价格
；供货方提供的有关资料；销售方提供的有关资料、
生产成本资料等。
二是考虑存货持有的目的。
持有以备出售，如商品、产成品；
持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费
金数额可能有较大的差距 3. 融资能力：融资能力越强，现金持有量越少 4.负债结构：负债中短期债务占较大比重时，就需要
保持较高的货币资金数额
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2.交易性金融资产 交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目的 的债券、股票、基金、权证等和直接指定以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产。其流动性仅 次于货币资金。
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补充说明
（1）坏账准备计提方法 应收款项余额百分比法： 账龄分析法 （2）坏账准备的核算方法： 直接转销法 备抵法
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5. 存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商
品、处在生产过程中的产品、以及在生产过程或提供劳 务过程中消耗的材料和物资。
持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等
加工材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销
售税费
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可变现净值计量的具体方法
如果存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）
直接用于出售的商品，而且没有销售合同的约定：
可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费
如果存货是产成品、商品等（包括直接用于出售的材料）
值：材料、在产品或自制半成品按成本计量； 若产成品的可变现净值<产成品的成本，此时产成品发生减值
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原材料期末价值的计算步骤： 为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品
的可变现净值结合起来。 当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应计
提减值准备； 当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场
➢ 有销售合同部分的存货：
可变现净值＝合同价格－存货估计的销售费用和相关税费ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
➢ 无销售合同部分的存货：
可变现净值＝市场价格或公允价值－销售存货估计的销售
费用和相关税费
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产成品估计售价的确定 ①有合同：
a:产成品数量小于销售合同订购数量：产成品估计售价 为合同价格 b:产成品数量超过合同订购数量时，超过的部分：产成 品估计售价为市场销售价格或公允价值 ②无合同：产成品估计售价为市场销售价格或公允价值
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分析内容： （1）分类是否正确
关注划分此类金融资产与持有目的是否相符 （2）公允价值计量是否准确
观察公允价值与报表数据的一致性。公允价值与报 表数据一般不一致，需要根据分析时的公允价值对报 表数据进行调整。
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3. 应收票据 应收票据：因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票 重点关注： （1）结算的合理性和合法性，在关联企业之间特别注意。 （2）银行承兑汇票比商业承兑汇票的安全程度高。