企业年金基金第一节企业年金基金概述一、企业年金与企业年金基金企业年金，是指企业及其职工在依法参加差不多养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。

企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积存制，采纳个人账户治理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。

《劳动法》规定，国家鼓舞用人单位依照本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。

国务院印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(国发[2000]42号)中将补充养老保险统一称为企业年金。

企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场进展、促进社会和谐进展等具有积极的促进作用。

企业年金基金，是指依照依法制定的企业年金打算筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

由此能够看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金打算规定的缴费，即企业年金基金本金。

二是企业年金基金投资运营而形成的收益。

依照2004年2月23日劳动和社会保障部、中国银行业监督治理委员会、中国证券监督治理委员会、中国保险监督治理委员会联合公布的《企业年金基金治理试行方法》规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积存，采纳个人账户方式进行治理。

我国企业年金采纳信托型治理模式，实行以信托关系为核心，以托付代理关系为补充的治理结构。

企业和职工作为托付人将企业年金基金财产托付给受托人治理运作，是一种信托行为。

企业年金基金作为一种信托财产，独立于托付人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其治理的其他财产，应当作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。

企业年金基金具有以下特征：一是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长期稳定的投资回报；二是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业；三是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业年金基金的治理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归入企业年金基金；四是企业年金基金不属于托付人等各治理当事人的清算财产；五是企业年金基金不得与各治理当事人自身债务相抵销。

二、企业年金基金治理各方当事人企业年金基金治理各方当事人包括：托付人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和中介服务机构等。

受托人、托管人和投资治理人依照各自的职责，设置相应的会计科目和账户，对企业年金基金交易或事项进行会计处理。

(一)企业年金基金托付人企业年金基金托付人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。

企业和职工是企业年金打算参与者，作为缴纳企业年金打算供款酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为托付人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产托付给受托人治理运作。

(二)企业年金基金受托人企业年金基金受托人，是指受托治理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金治理公司等法人受托机构，是编制企业年金基金财务报表的法定责任人。

受托人要紧职责有：选择、监督、更换账户治理人、托管人、投资治理人以及中介服务机构；制定企业年金基金投资策略；编制企业年金基金治理和财务会计报告；依照合同对企业年金治理进行监督；依照合同收取企业和职工缴费，并向受益人支付企业年金待遇；同意托付人、受益人查询，定期向托付人、受益人和有关监管部门提供企业年金基金治理报告等。

(三)企业年金基金账户治理人企业年金基金账户治理人，是指受托治理企业年金基金账户的专业机构。

账户治理人要紧职责有：建立企业年金基金企业账户和个人账户；记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益；及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况；计算企业年金待遇；提供企业年金基金企业账户和个人账户信息查询服务；定期向受托人和有关监管部门提交企业年金基金账户治理报告等。

(四)企业年金基金托管人企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业机构。

托管人要紧职责有：安全保管企业年金基金财产；以企业年金基金名义开设的资金账户和证券账户；对所托管的不同企业年金基金财产分不设置帐户，确保基金财产的完整和独立；依照受托人指令，向投资治理人分配企业年金基金财产；依照投资治理人投资指令，及时办理清算、交割事宜；负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资治理人计算的基金财产净值；及时与账户治理人、投资治理人核对有关数据，按照规定监督投资治理人的投资运作；定期向受托人提交企业年金基金托管报告和财务会计报告；定期向有关监管部门提交企业年金基金托管报告；保存企业年金基金托管业务活动记录、账册、报表和其他资料等。

(五)企业年金基金投资治理人企业年金基金投资治理人，是指受托治理企业年金基金投资的专业机构。

投资治理人要紧职责有：对企业年金基金财产进行投资；及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果；建立企业年金基金投资治理风险预备金；定期向受托人和有关监管部门提交投资治理报告；保存企业年金基金会计凭证、会计账簿、年度财务会计报告和投资记录等。

(六)中介服务机构企业年金基金中介服务机构，是指为企业年金基金治理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等专业机构。

三、企业年金基金会计准则及其应用指南企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。

企业年金基金作为职工退休后的“养命钞票”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常治理和投资运营必须遵循慎重、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。

《企业会计准则第10号——企业年金基金》(以下简称企业年金基金准则)及其应用指南，明确了企业年金作为独立的会计主体，规范了企业年金基金的确认、计量和报告，以真实反映企业年金基金的财务状况、投资运营情况、净资产变动情况，及时揭示企业年金基金的治理风险等信息。

企业年金基金受托人、托管人、投资治理人应当依照各自的职责，按照企业年金基金准则及其应用指南的规定，设置相应会计科目和会计账簿，对企业年金基金发生的有关交易或者事项进行会计处理和报告。

企业年金基金会计科目名称和编号参见表1l—l。

表11—1 企业年金基金会计科目名称和编号顺序号编号会计科目名称一、资产类1 101 银行存款2 102 结算备付金3 104 交易保证金4 113 应收利息5 114 应收股利6 115 应收红利7 118 买人返售证券8 125 其他应收款9 128 交易性金融资产10 131 其他资产二、负债类11 201 应付受益人待遇12 204 应付受托人治理费13 205 应付托管人治理费14 216 应付投资治理人治理费15 215 应交税费16 218 卖出回购证券款17 221 应付利息18 223 应付佣金19 229 其他应付款三、共同类20 301 证券清算款四、基金净值类21 401 企业年金基金个人账户结余企业账户结余净收益个人账户转入个人账户转出支付受益人待遇22 410 本期收益五、损益类23 501 存款利息收入24 503 买入返售证券收入25 505 公允价值变动收益26 531 投资收益27 533 其他收入28 534 交易费用29 539 受托人治理费30 540 托管人治理费31 541 投资治理人治理费32 552 卖出回购证券支出33 566 其他费用34 570 往常年度损益调整本章着重讲解了企业年金基金缴费(供款)、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。

第二节企业年金基金缴费一、企业年金基金缴费及其流程企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成。

企业能够依照自身的经济效益情况和目标，在国家统一规定的范围内，自主决定企业缴费的具体比例，并按照企业年金打算约定的参保范围、企业年金种类和缴费方式，定期进行缴费。

对企业来讲，企业按照企业年金打算进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。

企业年金基金缴费(供款)一般流程如下：(一)企业年金打算开始时，托付人将相关职工缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相关信息提供给账户治理人。

账户治理人据此进行系统设置和信息录入。

(二)缴费日前，账户治理人计算缴费总额及明细情况，生成企业缴费和职工个人缴费账单，报受托人确认。

(三)受托人收到账户治理人提供的缴费账单后，与托付人核对确认，核对无误后，将签字确认的缴费账单反馈给账户治理人。

(四)缴费日，受托人向托付人下达缴费指令，托付人向托管人划转缴费账单所列缴款总额，并通知受托人。

(五)受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单。

托管人收到款项后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户治理人送达缴费到账通知单。

(六)受托人核对托管人转来数据后,通知账户治理人进行缴费的财务处理。

账户治理人将缴费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误后,依照企业年金打算的约定在已建立的个人账户之间进行分配。

企业年金基金缴费流程如图11一1所示。

资金流信息流图11一1 企业年金基金缴费流程二、企业年金基金收到缴费的账务处理为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金作为独立的会计主体，应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。

“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。

企业年金基金银行账户要紧有资金账户、证券账户等。

资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、托付投资资产托管账户；证券账户包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。

收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“企业年金基金——个人账户结余”、“企业年金基金——企业账户结余”科目。

(例11—1)20×7年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。

按该企业年金打算约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。