第十六章 外币折算
本章重点
• 1、外币交易的会计处理 • 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的
折算方法 • 3币交易的会计处理
案例
• 我国某企业记账本位币为美元，下列说法 中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易 属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不 属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币
二、外币财务报表折算的一般原则
（一）利润表及所有者权益变动表的折算
• 原则：
• 按交易发生日的即期汇率折算，也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率（平均汇率或加 权平均汇率）折算。
（二）资产负债表的折算
1、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇 率（即期末汇率）折算；
列各项中，应采用交易发生时的即期汇率
折算的是（ ）。（2007年考题）
A、存货
B、固定资产
C、实收资本 D、未分配利润
• 答案：C
案例
• 企业对境外经营的财务报表进行折算时， 下列项目中可用资产负债表日的即期汇率 折算的有（ ）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积
• （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。
• 三、外币业务交易日的会计处理
• （一）外币交易的处理
• 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户， 应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采 用与其近似的汇率（如平均汇率或加权平均 汇率）。
案例
• 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售 合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率 为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关 税费，货款尚未收到。
• 借：应收账款——美元（100 000×8.1）810000 贷：主营业务收入（100 000×8.1） 810000
• （二）外币兑换业务的处理
• 原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币 兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的 汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即 期汇率之差立即确认兑换损益！。
• 答案：ABC
• 三、境外经营的处置
• 企业在处置境外经营时，应当将资产负债 表中所有者权益项目下列示的，与该境外 经营相关的外币财务报表折算差额，自所 有者权益项目转入处置当期损益。
• 部分处置境外经营的，应当按处置的比例 计算处置部分的外币财务报表折算差额， 转入处置当期损益。
• 四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的 折算
• 答案：C
案例
• 企业的记账本位币是指（ ）。 A、企业经营所处的主要经济环境中的货币 B、人民币 C、企业总机构所在地使用的货币 D、企业主管部门确定的货币
• 答案：A
案例
• 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有 （ ）。 A、企业机构所在地所使用的货币 B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格 C、融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币 D、企业管理当局所希望使用的货币
• 借:交易性金融资产/等
• 贷:公允价值变动损益
案例
• 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12 月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1 元人民币，款项已支付。
• 借：交易性金融资产（3.5×10 000×1）35 000
贷：银行存款――港元
• 答案：C
• （二）非货币性项目
• 1、以历史成本计量的外币非货币性项目， 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改 变其记账本位币金额。
• 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计 价的存货除外！
案例
• 3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件， 当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未 销售，月末期国际市场价格为每件950美元， 3月31日即期汇率1美元=8元人民币。
• 汇总损益=90×8-700=20（万元）
• 借：应收帐款—美元 20
• 贷：财务费用 20
案例
• 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市 场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6 月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元 ＝8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元＝ 8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元＝ 8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损 失为（ ）万元人民币。 A、－10 B、－5 C、5 D、10
财务费用
250
贷：银行存款―人民币（5 000×8.15）40750
案例
• 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末 余额50000美元，市场汇率为1美元＝8.30元人民 币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该 企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人 民币，银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民 币，当日市场汇率为1美元＝8.32元人民币。该企 业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场 汇率为1美元＝8.28元人民币。则该企业本期登记 的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。 A、600 B、700 C、1300 D、－100
2、所有者权益：（1）实收资本和资本公积按 历史汇率（交易发生时的即期汇率）折算； （2）盈余公积按年初数加本年提取数计算； （3）未分配利润来自于折算后的所有者权 益变动表；（4）设置“外币财务报表折算 差额”，作为报表平衡调整数。
案例
• 企业对境外经营的子公司外币资产负债表 折算时，在不考虑其他因素的情况下，下
• （一）货币性项目
• 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确 认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而 产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费 用）。
• 某企业2007年2月末“应收帐款——A公司” 帐户余额700万元人民币，对应的外币（美元） 帐户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民 币。
35 000
• 20×7年12月31日，H股的市价变为每股3港元， 当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关 税费的影响。
• 借：交易性金融资产 1 000
贷：公允价值变动损益
l 000
第二节 外币会计报表的折算
一、境外经营记账本位币的确定
原则：可以选择外币作为记账本位币,境内的 子公司、合营企业、联营企业、分支机构等, 采用的记账本位币不同于企业的记账本位币 的,也视同增旬经营.
• （1）折算—调整
• （2）调整—折算（我国采用方法）：先按 一般物价指数重述，再进行外币折算。
案例
• 企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算， 叙述正确的是（ ）。 A、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货 币性项目不需要对其进行重述 B、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述 C、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日 起以一般物价指数变动予以重述 D、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要 以一般物价指数变动进行重述
• 答案：ACD
案例
• 恶性通货膨胀，通常可以按以下（ ）特征 进行判断。 A、5年累计通货膨胀率接近或超过100% B、利率、工资和物价与物价指数挂钩 C、一般公众倾向于以货币性资产来保存自 己的财富 D、一般公众以相对稳定的外币为单位作为 衡量货币金额的基础
• 答案：BD
• 可收回金额=10 *950*8=76000
• 借:资产减值损失 7000
• 贷:存货跌价准备
7000
• 2、以公允价值计量的外币非货币性项目， 如交易性金融资产、投资性房地产、可供 出售金融资产等，采用公允价值确定日的 即期汇率折算。折算后的记账本位币金额 与原记账本位币金额的差额，作为公允价 值变动处理，计入当期损益（公允价值变 动损益）。
• 答案：BC
• 二、外币业务帐户设置及其核算程序
• （一）设置外币帐户
• 外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外 币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等) 和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账 款、长期借款等)。
• (二)外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇 率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似 的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记 本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。
• 答案：C
• （三）接受外币资本投资的处理
• 原则：企业收到投资者以外币投入的资本， 应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采
• 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本 位币金额之间，不产生外币资本折算差额 （注意！！）。
• 借：银行存款
• 贷：实收资本
• 四、资产负债表日及结算日的处理
案例
• 甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18 日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公
司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作
为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=8.1元 人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元 =8.15元人民币。
借：银行存款―美元（5 000×8.1）40 500