【教材例 16-1】甲公司于 20×9 年 1 月 1 日开始计提折旧的某项固定资产，原价为 3 000 000 元，使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定类似固定资 产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净 残值为 0。2×10 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 2 200 000 元。
【教材例 16-4】甲公司于 20×9 年 1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 6 000 000 元。企业根据 各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。 20×9 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资 产按照 10 年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。
【教材例 16-2】甲公司于 20×5 年 12 月 20 日取得某设备，成本为 16 000 000 元， 预计使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。20×8 年 12 月 31 日，根据该设备生产 产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为 9 200 000 元。假定税法规定的折旧方法、折旧年 限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
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分析： 甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 4 000 000 元，形成无形 资产的成本为 6 000 000 元，即期末所形成无形资产的账面价值为 6 000 000 元。 甲公司于当期发生的 10 000 000 元研究开发支出，可在税前扣除的金额为 6 000 000 元。对于 按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的 150%作为计算未来期间摊销额 的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为 9 000 000（6 000 000×150%）元。 该项无形资产的账面价值 6 000 000 元与其计税基础 9 000 000 元之间的差额 3 000 000 元将于未 来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。
【教材例 16-5】甲公司 20×8 年 7 月以 520 000 元取得乙公司股票 50 000 股作为交易性金融资产 核算，20×8 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股 12.4 元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入
分析： 会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为 取得成本 6 000 000 元础为 5 400 000 元（6 000 000-600 000）。 该项无形资产的账面价值 6 000 000 元与其计税基础 5 400 000 元之间的差额 600 000 元将计入 未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
分析： 2×10 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000（元） 计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元） 该项固定资产账面价值 2 200 000 元与其计税基础 1 920 000 元之间的 280 000 元差额，代表着 将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税 负债。