第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。

同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。

此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。

第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。

二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元）。

应确认的资本公积=4800-（1000+3200）=600（万元）。

【例题•计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。

资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。

2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。

2018年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14000万元（原值为18000万元，累计折旧为4000万元），公允价值为20000万元（不考虑增值税）。

同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。

当日乙公司所有者权益的账面价值为18000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30000万元；A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元。

借：固定资产清理14000累计折旧4000贷：固定资产18000借：长期股权投资17600（22000×80%）贷：银行存款2000固定资产清理14000资本公积——资本溢价1600（倒挤）资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元（不考虑增值税因素）。

借：管理费用160值为2600万元。

假设A公司对B公司的合并属于同一控制控股合并，2019年4月1日B公司所有者权益的账面价值为55000万元。

2018年3月1日借：其他权益工具投资—成本2000贷：银行存款20002019年3月31日借：其他权益工具投资—公允价值变动 500贷：其他综合收益 500【例5-2】2×16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项9000万元，能够对B公司施加重大影响。

相关手续于当日办理完毕。

当日，B公司可辨认净资产账面价值为33000万元。

2×16年度及2×17年度，B公司共实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。

2×18年1月1日，A公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。

进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。

当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为34500万元。

假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。

A公司和B公司一直受同一最终控制方控制。

上述交易不属于一揽子交易。

不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为25%+35%=60%2×16年1月1日借：长期股权投资—B公司—投资成本9000贷：银行存款90002×16年度及2×17年度借：长期股权投资—B公司—损益调整 375贷：投资收益 375【例题•多选题】（2017年考题）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元。

2018年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。

2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。

为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。

取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。

进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。

假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2019年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（）万元。

A.1330B.1340【例5-4】2×15年1月1日，A公司以现金4500万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为21000万元。

2×17年7月1日，A公司另支付现金12000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为6000万元，账面价值为5250万元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计投资收益为300万元，其他综合收益为300万元，其他所有者权益变动为150万元；B公司可辨认净资产公允价值为27000万元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×15年1月1日借：长期股权投资——投资成本4500贷：银行存款4500持有期间借：长期股权投资——损益调整 300——其他综合收益 300——其他权益变动 150贷：投资收益 300其他综合收益 300资本公积——其他资本公积 1502×17年7月1日【例5-5改编】2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票200万股，并由此持有B公司5%的股权。

A公司与B公司不存在关联方关系。

A公司将对B公司的投资作为其他权益工具投资进行会计处理。

2×21年1月1日，A公司以现金15000万元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，一、成本法（见钱眼开）以前规定：借：应收股利贷：长期股权投资（分配投资前的现金股利）投资收益（分配投资后的现金股利）现在规定：借：应收股利贷：投资收益（分配投资前后的现金股利）【解释】长期股权投资有可能虚高，故应当考虑长期股权投资是否发生减值【例5-8】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为1200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

2×16年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得10万元。

乙公司于2×16年2月12日实际分派现金股利，2×16年度乙公司实现净利润600万元，不考虑相关税费等其他因素的影响。

甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司1200贷：银行存款1200借：应收股利10贷：投资收益10借：银行存款10贷：应收股利10进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

【例·单选题】长期股权投资的成本法的适用范围是（）。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资【答案】A【解析】长期股权投资成本法的适用范围是投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。

【例•多选题】（2016年）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益【答案】BD【解析】选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。