企业管理作将面临新的挑战。
此时,借助于网络、信息技术,发挥管理审计师的积极作用,如参与系统的开发设计,适时采用ERP管理信息集成系统等,将有助于促进企业加强内部控制,提高审计效率。
21管理审计为决策者提供及时、相关的信息,促进经营资源的最佳配置。
在网络经济条件下,管理审计适应企业内部市场化的要求,有助于形成一种价格体系与集权控制相互融合的控制系统。
若将这种控制系统用于内部市场中网络联盟企业转移价格的设计,能使企业所属各部门和单位之间交易的财产物资、服务的价格及其体系得到有效控制,从而促进各部门自律行为的有效实施。
在信息适时化的情况下,企业借助于管理审计的服务功能,能使会计信息在网络基础上得到统一,使各公司能够随时检索相互之间有关的信息资料,实现会计信息的共享。
此外,通过管理审计的鉴证与服务,还有助于计量方法的统一,使公司个别的业绩能够正确反映组织整体的经营效绩情况。
31管理审计通过自身的努力帮助受托人提高生产效率和获利能力,改善业务水平。
现代企业强调以顾客为中心、为顾客创造价值。
管理审计师应结合自身的经验参与企业战略与文化的定位,从过去以销售和盈利为主导的方式转向在某种业务中争取最大的价值份额。
管理审计师还必须从企业长远、整体的利益角度统筹考虑并制定审计政策,以保持企业持续的竞争优势。
此外,在所有权与经营权分离的条件下,本着调动企业经营者积极性,提高管理科学化水平的目的,管理审计师可以协助委托人(如总经理等)从以下两个方面对经营者加以规范:一是协助委托人健全内部经营者的激励机制,如利益激励机制、职位消费激励机制、精神激励机制、期权激励机制等;二是协助委托人强化经营者的约束机制,如健全和完善财务总监(或总会计师)制度,加快企业家职业化步伐,建立、健全各项审计法规制度等。
需要说明的是,管理审计既不能替代管理也不能减轻代理人对决策和控制的责任。
企业为顾客创造价值、以顾客为中心,还必须注重企业能力的培养,必须从产品、服务转向企业规划。
公司管理当局仍必须对总体战略规划承担责任,即公司经营者(代理人)基于自身立场实施技术和管理创新,制定战略、计划与策略,以及实施管理与控制而导致失误时,不能将其责任推给管理审计人员。
同样的,管理审计师也不能成为受审部门管理队伍的一员,而必须独立于受审部门之外,在大多数情况下,应对董事会或审计委员会负责,最起码也应对总经理或总会计师负责。
(作者单位:浙江财经学院会计学院)从财务管理的角度看人力资本投资□王家祥 一、从财务管理角度研究人力资本投资的意义目前,人既被认为是社会经济发展中最重要、最活跃、最有创造力的因素,又被认为是经济增长最重要的资源。
实践证明,对一个企业来讲,用对一个人则企业可以起死回生,而用错一个人企业则凶多吉少。
因此,如何吸引人才、管好人才、进而用好人才使企业从中获益,现在已成了企业不可回避的、急需认真对待的重大问题。
但是市场经济、人才流动却向我们揭示了一个重大问题:即人力资本投资存在着巨大风险。
企业对人力资本的投资、对人才成长过程中的各种支出会随着人员的流动而全部失去。
因此,如何控制人力资本投资风险、减小人力资本损失、避免不必要的纠纷、以最小的投资获得最大的收益应该是现代企业财务管理研究的一大课题。
但在传统的财务理论中,没有人力资本这一概念。
虽然随着现代科技的进步,人才竞争的日益加剧,有许多学者各自从不同的角度出发,提出了许多独到的见解。
但总的来看,他们的研究主要呈以下趋势:对人力资本宏观方面的研究较多,而微观方面的研究较少;研究人力资本计量与核算问题的较多,而研究其投资管理,进行投资可行性分析的较少。
笔者认为,注重人力资本投资的研究,不仅能填补企业投资理论中人力投资部分的空白,而且使企业投资理论更加完整和科学。
从实践上看,企业对人力资本进行投资已成为历史的必然,对其进行研究有利于企业对该种投资进行科学的预计和分析。
现代化工业生产以分工精细、组织复杂、专业化协作要求高为特征,加之目前我们正处在一个科技发展日新月异的时代,高速发展的科技既描绘了诱人的前景,也提出了巨大的挑战,它在给企业带来无限机会的同时,也对人力资本的素质提出了更高的要求。
企业要想适应现代化工业生产,面对科技的高速发展,只有进行人力资本投资。
而人力资本投资的战略性和高回报性,也使得企业应该乐于进行人力资本的投资。
我们认为,必须根据人力资本投资的特点,建立人力资本投资的理论。
二、从财务管理角度研究人力资本投资及其特点(一)从财务管理角度看人力资本投资的含义根据资产的含义,我们可以这样定义人力资本———企业所拥有的、能给企业未来带来经济利益的人力资源,它包含了能直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。
由于人在进入企业之前所花费的投资额是企业无法控制的,因此我们认为,从财务管理的角度来看,人力资本投资一般是指企业投资在人力资本上的各种支出。
一般,对员工的支出大致可以分为两大类:一类是为了取得和维持人力资本原有潜力而发生的支出,如员工招聘支出和工资性支出等;另一类是为了增加人力资本原有潜力而发生的支出,如员工培训等开发性支出。
笔者认为只有第二类支出应归属于人力资本投资。
笔者认为可以这样来分析:1)第一类支出的招聘费用一般数额较小,根据重要性原则,可以将其计入当期的期间费用,没有必要当作投资处理;2)工资性支出属于收益分配的范畴,不应在投资中考虑。
人力资本投资应是相对于价值增值的一个概念,工资性支出不会增加人力资本的价值,只有开发性的培训支出,才会使人力资本价值增加。
综上所述,人力资本投资是指企业将资金转化为增加人力资本潜力的过程,其表现形式为企业对人力资本进行培训的开发性投资。
(二)从财务管理角度看人力资本投资的特点从上面的分析我们知道,人力资本投资作为企业将资金转化为增加人力资本潜力的过程,它应该具有其与众不同的特色。
从财务管理的角度来看:11人力资本投资具有高收益性。
有关资料显示,人力资本存量增加带来的产量增加相当于实物资产存量增加带来的产量增加额的三倍,现已有很多企业家意识到了这种比例关系。
比如就有许多高科技企业不惜重金开发技术型人力资本,其主要目的就是取得技术561F I N ANC E&ECONOM Y 金融经济成果这一高额回报。
21人力资本投资具有高风险性。
可以从两个方面来分析:首先,人力资本具有能动性这一特点,其潜力会与投资同步增长,但其潜力是否转化为劳动成果,什么时候转化为劳动成果,则取决于人力资本本身的努力程度。
但是人力资本投资的预期收益却是主观的,在管理中只能先认定一个目标值,进而对人力资本进行约束和激励,使之尽可能地完成或超额完成目标。
其次,对于人力资本,企业所能支配的仅仅是其一定时期的使用权,而非所有权,这样便难免出现人力资本在投资回收的最佳状态时有离开企业的可能。
为此,企业在进行人力资本投资时,必须与人力资本承载人进行谈判,根据合同来规避人力资本投资可能存在的高风险。
三、人力资本投资的财务管理分析方法研究(一)人力资本投资的现金流量分析对人力资本投资同对其它资产投资一样,目的都是为了获得增量收益,否则,就不会有人对此进行投资。
因此,我们这里对人力资本投资的现金流量进行分析,不是为了供决策层研究是否进行这项投资,而是为了评价、分析这项投资的效果,使企业从中吸取有益的经验教训,为今后这方面更高效的投资提供思路。
现金流量分析的过程如下:(1)人力资本投资的现金流出量。
企业进行人力资本投资的方式多种多样,由此引起的费用支出主要包括:①企业为职工培训提供的学费、住宿费、交通费和教材费。
②企业为职工培训提供的设备、器材、场所和各种必需品费用。
③企业为职工培训提供师资和其它劳务的费用。
④企业因受训者参加学习影响工作而损失的各种收入。
⑤企业因职工培训而发生的其他支出。
(2)人力资本投资的现金流入量。
主要由两部分组成:①职工接受培训后给企业带来收益,具体包括:劳动生产率的提高所带来的收益;废品、次品减少、正品率的提高带来的收益;革新、创新带来的收益;正确制定经营战略战术、减少失误带来的收益;职工道德、素质水准的提高对企业形象的美化带来的收益。
前4项可通过直接比较培训前后的业绩获得。
②为职工培训所投入固定资产的剩余价值的收回。
(3)人力资本投资的现金流量分析方法。
从企业总体的角度出发,以一定的时间段(如1年)为期,考察每一期人力资本投资的现金流量并计算它的净现值,按照净现值来判断投资的取舍,这可参照固定资产投资决策。
(二)人力资本投资的收益定量分析目前,人力资本投资的定量分析还没有完全确立,但是在很多方面已经有了一些研究成果,所以,笔者认为企业在进行人力资本投资时也可以从以下几方面分析:首先,预测工作。
人力资本投资预测包括每项投资的成本预测,这需要人力资源管理者具有战略性的眼光,预测人力资本的发展方向,同时人力资源管理者也应当做好市场调查研究,使人力资本投资行为以市场为导向,挖掘最有潜力的人力资本。
其次,人力资本投资成本核算。
做好人力资本投资成本核算工作主要是达到用最小的投资成本获得最大的投资回报率的目的,适当的人力资本投资量应当是边际的产出现值等于追加投资的边际成本。
最后,投资后总结性分析。
在每项人力资本投资后,管理者应当做好分析工作,使人力资本投资获得连续性的收益。
虽然目前人力资本投资的收益率方面的定量研究上没有得到完善,但作为人力资源管理者应当在战略上做好控制工作,利用经济学的方法,进行会计核算、效益评估等,降低人力资本投资的风险。
在人力资本投资的不断发展中,人力资本投资的定量分析将会不断完善并不断的规范化。
(三)人力资本投资风险防范分析通过以上分析,在人力资本中我们要主要从下面几个方面来防范风险,获取收益:11投入量问题。
从管理会计的角度讲,使获得最大的净现值投入量为最佳投入量。
所以管理者在实际工作中要结合企业的财务状况、企业人才的素质等来合理确定对人力资本的投入量。
21要合理选择人力资本投资的方式。
提高人的技能和素质的方式多种多样,对不同的人采用不同的方式。
人力资本投资常见的方式有:岗前指导、岗位指导、自我提高、在职培训、脱产培训等。
每种方式采用相应灵活的方法,其投资效果差异可能较大。
因此,企业应根据培训对象的具体情况合理进行选择。
31要充分考虑投资风险。
由于人力资本的流动性和市场的多变性引起经营战略的调整,人力资本投资的风险很高。
例如:某企业为职工支付了出国培训费,而该职工却在合同期内申请调离,这就给企业带来很大的损失,也就是出现了不确定性。
因此,企业在进行人力资本投资与规划时,就要认真研究被投资对象能在企业服务多久,是否具有相应的技能,是否具有开发潜力等。
因此,充分考虑到可能的风险,并采取各种防范措施是十分必要的。