上市公司内部审计研究一、上市公司内部审计现状与西方国家自发形成不同,我国的内部审计是在行政手段干预下建立和进展起来的。

1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》，要求县级以上政府部门和大中型上市公司应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。

随着社会主义市场经济的不断进展、规范完善的现代企业制度的建立，以股份有限责任制度为核心的上市公司在我国社会经济生活中发挥着日益重要的作用。

那么上市公司内部审计现状如何呢？在此举例简要加以介绍：一是某在国外上市的石油公司，其治理机构包括独立设置的审计部。

审计部由总裁直接领导，公司内部审计的定位、进展目标、职能、机构、人才配置、年度工作打算、经费预算，差不多上总裁亲自提出和审批。

总部审计部要紧职责是提出并执行公司内审进展规划，年度工作打算，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准。

公司审计委员会和监事会对内审工作也给予领导和指导，每年听取审计部的工作汇报。

该公司除在总部设有审计部外，在各大地区公司也设有内审机构。

公司现有专职内部审计人员***多人，其中***%以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。

公司两级审计部门负责对同级及其所属组织的经营治理活动实施审计。

2002年共完成各类审计**项，其中要紧内容为经营治理审计。

通过这些审计活动，发觉和总结了一些好的治理经验，取得了巨大的经济成果，同时发觉了一些偏离组织经营目标、内操纵度不健全、遵循符合性差的行为以及核算方面的违规问题，向治理者提供了信息和建议，大部分被同意采纳，同时揭露了一些舞弊行为和人员。

内部审计工作在各级领导和业务部门的重视和支持下，在加强和改进治理，保障公司经营目标的实现等方面均发挥了重要作用。

二是湖南某白酒类上市公司，该公司自1997年改组上市后，按现代企业制度的治理要求，设有专门的内部审计机构即审计科，配有较高素养的内审专业人员。

开始一段时刻，由于内审工作的目的和工作重点不是专门明确，使内部审计工作在企业治理中的作用发挥不专门理想。

随着市场竞争加剧，深化内部治理被提上日程。

**公司认识到内部审计工作是深化内部治理的重要手段，是实施规范化治理的有力保证。

内部审计人员从建立健全内部操纵制度入手，对经营过程中存在的各种问题进行及时诊断并向治理层提供报告和建议，促使公司治理逐步规范化。

同时，将内部审计工作的重点定位于效益审计。

通过制定切实可行的内部操纵制度和开展事前审计，防患于未然，降低了公司治理决策的风险；通过开展事中审计，及时地堵塞漏洞，改进治理，保证效益不流失；通过事后审计，查错揭弊，总结经验教训，进一步巩固和提高经济效益。

上市公司内部审计发挥的作用是有目共睹的。

然而，内部审计固有的局限性在上市公司内部审计领域同样存在，如不及时加以解决、克服，将严峻制约其进展：1、上市公司缺乏内在动力建立内部审计制度。

我国的上市公司内部审计是在行政干预下建立起来的，而不是出于上市公司的内在需要。

上市公司的高层治理人员，只是上市公司资产的经营者，而不是上市公司资产的所有者，对上市公司内部审计没有主观要求，对上市公司内部审计的性质、作用与职能认识不一，有的全然未将上市公司内部审计机构看成是上市公司机体的重要组成部分。

2、上市公司内部审计的角色定位矛盾。

《审计署关于内部审计工作规定》明确规定上市公司内部审计是上市公司治理的内设机构，独立行使监督职能。

《审计法》规定，上市公司内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。

这种身份使内审人员不易自我定位。

3、上市公司经营治理者对内部审计的认识不足。

受长期打算经济的阻碍，部分上市公司领导人片面认为内部审计确实是检查内部经济问题，会阻碍上市公司职工的团结和稳定，分散治理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。

4、上市公司内部审计机构不健全，设置不合理，阻碍审计工作的正常开展。

有的上市公司将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构和人员。

且审计部门与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，全然无法保证内部审计的独立性和权威性。

5、上市公司内审机构一些内部审计人员素养偏低，阻碍审计工作的质量和效果。

要紧表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化内部审计处于起步状态；二是个不审计人员受社会不良风气阻碍，丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。

6、上市公司利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。

当上市公司利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的上市公司行为采取默许的态度。

如许多内部审计人员对上市公司通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对上市公司加大成本费用、不遵守收入确认原则少计收入偷漏税款等做法予以默认等。

7、复杂的人际关系，阻碍了内部审计工作的深入开展。

内部审计人员在开展工作时不可幸免地会受到上市公司内部复杂人际关系的阻碍，有时会因内部关系而阻碍工作进程。

特不是被审对象的职位、级不一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时瞻前顾后，从而降低了审计质量。

8、内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。

内部审计和其他职能部门一样，一般都在治理层领导下工作，不可幸免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

9、受上述多重限制阻碍，上市公司内部审计在查证问题的处理上有较大局限性。

关于审计发觉涉及到治理层的经营决策问题、涉及财务处理的潜盈亏问题等，较少会对外披露。

二、上市公司内部审计的特点上市公司内部审计尽管存在如此那样的问题，但在监督经营者资本营运、维护资产安全完整、协助治理当局有效履行职责和责任方面依旧发挥了重要作用，其特点是突出的：（一）上市公司内部审计是公司推进可控、最优内控的内在动力，同时是不断深入的一个过程。

那个作用是不可缺少的、是其他职能无法替代的，是外部审计无法作到的。

1、上市公司内部审计贴近治理，熟悉情况，容易发觉治理上的漏洞。

内部审计人员对本上市公司的目标、各部门的职责分工、上市公司内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地推断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发觉治理上的漏洞。

2、上市公司内部审计时刻、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。

内审人员能随时掌握上市公司大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又能够融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发觉线索，并灵活采纳风险分析、操纵评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。

3、上市公司内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从全然上改善上市公司治理。

内部审计提出处理意见和建议时，能从上市公司的实际动身，将损失减少到最小，还能从治理者的角度考虑如何改进治理、完善操纵。

同时，还能够对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而促进上市公司建立起有效的内部操纵系统，降低操纵风险，防患于未然。

（二）上市公司从制度的建立上需要内部审计。

上市公司内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的操纵制度来协调、组织，内部审计是各部门之间衔接最好的选择。

1、上市公司内部操纵的执行需要内部审计。

上市公司制定的各项内部操纵制度能否得到有效的执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内操纵度得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。

2、上市公司各项支出需要内部审计。

上市公司的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督操纵，以保证这些专项开支经济合理，防止白费。

3、上市公司的年度预算、决算需要内部审计。

上市公司的年度预确实是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和上市公司的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行上市公司会计制度等；需要内部审计部门鉴证。

4、经营治理人员经济责任的划分需要内部审计。

上市公司经营治理人员特不是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，假如不进行离任审计，会给继任者带来专门多经营上的苦恼，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

三、上市公司内部审计的地位上市公司治理结构科学化的重要标志确实是内部操纵制度的建立和有效运行。

一个有效的内部操纵制度应该满足以下条件：能够保证业务活动按照恰当的授权进行；能够使所有交易和事项以正确的金额，在适当的会计期间及时进行记录，保证会计资料的真实、完整；有利于贯彻既定的治理方针，提高经营治理效率；有利于通过检查有关数据的正确性和可靠性、确保内部操纵制度的有效实施。

为了保证内部操纵制度符合这四个方面的要求，上市公司采取的内部操纵方式应该包括内部审计操纵。

上市公司内部审计既是内部操纵的重要组成部分，又是内部操纵的一种专门方式，在上市公司内部居于重要地位。

依照国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应治理操纵系统的独立评价．确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到。

内部审计作为内部操纵方式之一，它的作用在于监督业务活动是否符合内部操纵结构的要求，评价内部操纵的有效性，提供完善内部操纵，纠正错弊的建议。

上市公司要健全内部操纵，加强自我约束，改善经营治理，提高经济效益，就必须加强内部审计操纵。

依据《会计法》的要求，内部操纵在保证会计资料真实性、完整性方面具有特不重要的作用，但由于上市公司在设置内部操纵制度时一般会考虑成本效益原则，这就使上市公司可能放弃尽管是专门理想的内部操纵制度，再加上即便专门有效的内部操纵制度也可能会因上市公司所处环境的变化和执行者的错误理解，以及其他缘故而失去有效性。

从治理系统的有效性动身，在这种情况下就需要有一个部门将内部操纵制度运行中存在的问题及时地反馈给最高治理当局，而依靠内部审计来完成此方面的工作是最为合适的。

内部审计自身的相对独立性和对本公司情况的了解，以及在长期审计工作中积存的经验，能够及时发觉内部操纵制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的缘故和阻碍，找出措施和方法来完善上市公司内部操纵。