XX财经大学本科毕业论文(设计) 题目：上市公司会计信息失真问题研究姓名：教学点：专业：会计学年级：2006级学号：指导教师：二零一零年十一月二十三日目录一．上市公司会计信息失真表现形式 (1)(一)企业经营成果失真 (1)(二)资产和所有者权益失真 (2)(三)税金核算失真 (2)二．上市公司会计信息失真的原因 (2)(一)企业内部原因导致会计信息失真 (2)1.企业为达到上市目的粉饰会计信息 (2)2.企业为募集更多资金编造虚假会计信息 (3)3.企业内部管理混乱，财务管理失控导致会计信息失真 (3)(二)外部原因导致会计信息失真 (3)1.会计监督不力及会计法规的不完善造成会计信息失真 (3)2.政府行为的不规范导致会计信息失真 (3)3.中介机构的参与导致会计信息失真 (4)三．上市公司会计信息失真的危害 (4)(一)会计信息失真对国家和社会的危害 (4)(二)会计信息失真对企业自身的危害 (4)(三)会计信息失真对投资者和债权人的危害 (4)四．治理上市公司会计信息失真的对策 (5)(一)针对内部原因的对策 (5)(二)针对外部原因的对策 (5)结论............................. (6)上市公司会计信息失真问题研究内容摘要会计信息无论对于一个企业还是对于整个社会来说，都是非常重要的。

尤其是上市公司的会计信息，更是投资者作出投资决策的最主要依据。

但是，在我国上市公司的会计信息中，信息失真程度不低，已经演变成一种严重的社会问题，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。

本文就会计信息失真的表现形式、产生的原因以及造成的危害进行了分析，并对会计信息失真问题提出了相应的治理对策。

关键词上市公司会计信息失真危害对策会计信息是经过加工或处理的会计数据，其目的是帮助会计信息使用者做出合理决策。

保证会计信息的真实准确，不仅是会计信息客观性特征的总要求，也是会计核算的一个基本目的和重要基础。

近年来，上市公司会计信息失真问题层出不穷、屡禁不止，不仅影响会计信息使用者的正确决策，也影响国民经济的正常运行和发展。

因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于保障各利益相关者的切身利益，保障市场经济正常运行和发展，具有重要的现实意义。

一．上市公司会计信息失真表现形式（一）企业经营成果失真有的上市公司不遵守财务会计制度及国家法律法规，随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒、截留收入，致使企业经营成果不实。

基于不同的目的，上市公司有不同的操纵利润的方法。

一是：利润最大化。

这种现象在公司上市前一年和上市当年尤为明显。

典型的做法是：提前确认收入，推迟结转成本，亏损挂账，资产重组和关联交易。

二是：利润最小化。

当企业达不到经营目标，或上市公司可能出现连续三年亏损面临摘牌时，往往希望利润最小。

典型的做法是：推迟确认收入，提前结转成本。

三是：利润均衡化。

企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级，往往采用这种办法。

典型的做法是：利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的假象。

四是：利润清洗，即巨额冲销。

当企业更换法定代表人时，新任法定代表人为了明确或推卸责任，常会采用这种办法。

典型的做法是：将环账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。

(二)资产和所有者权益失真有的上市公司资产、所有者权益不实，数字不准。

一是：固定资产管理不严，账实不符，资产的盘盈、转让、报废、毁损、清理等处理不及时，处理不合规。

企业存货价值量与实物量不符，呆滞、积压、贬值的商品和物资长期不处理，会计期间内计价方法不一致。

二是：应收账款的收付业务存在虚构行为，如，多报施工产值；坏账损失不核销；三是：账面反映的投资与企业的实际投资不相符，投资收益的确认不及时。

综上所述问题，导致了会计账薄记录与实物及款项的实有数额不相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容不相符、会计账簿相对应的记录不相符、会计账簿记录与会计报表有关内容不相符等现象。

(三)税金核算失真有的上市公司受利益驱动，为了减少应纳的所得税，采取各种手段使税金核算失真。

一是：在使用预提费用账户时，人为地扩大预提费用的计提范围，提高计提标准，甚至有的巧立名目虚列预提费用，实际上提而不用长期挂账，或用于其他不合理的开支。

从而造成企业利用提取预提费用，或通过加大“制造费用”，加大本期的产品成本，或通过加大“管理费用”、“财务费用”，直接截留利润，减少应纳的所得税。

二是：有些企业不按正确方法和范围提取固定资产折旧，总是前方百计多提折旧，减少应纳所得税。

三是：一些企业为了平衡会计年度之间的经济效益，将“待摊费用”账户作为调节成本利润的蓄水池，违规摊销，加大成本，减少利润，少交所得税。

四是：扩大产品材料成本，增加产品成本，截留利润。

五是：将取得的经营收入不记入账簿，或只将少量收入记入账簿而将大部分收入置于账外，俗称“收入不入账”，从而达到少交所得税的目的。

二．上市公司会计信息失真的原因(一)企业内部原因导致会计信息失真1.企业为达到上市目的粉饰会计信息在我国政府调控干预下的公司上市，财务资料成为后期上市运作的关键因素。

根据《公司法》等有关法律法规规定，企业必须最近连续三年盈利，并且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批，获得上市的资格。

由于上市后会给企业带来很多好处，因此有些企业很想上市，但是其本身的经营业绩达不到这个要求，为了能够取得上市的资格，为达上市目的，没有条件创造条件也要上。

造假批文、假帐单，虚假编造公司上市前三年的财务报表等等种种造假行为便纷至沓来，形成了对企业资产、利润、负债的虚构。

2.企业为募集更多资金编造虚假会计信息资金是企业生存发展的经济基础，是参与市场竞争的必备要素。

但企业上市之后要想从证券市场再融资，就必须保持一定的赢利水平来达到净资产收益率等相关要求。

不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的，为了达到配股及格线，那些盈利水平较低的上市公司仍然会想尽一切可能的办法，创造条件争取实现配股愿望，这样就造成了会计信息失真。

而有些企业面临着资金紧缺的问题，而银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。

因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不好的企业，就会对其会计报表修饰一番。

3.企业内部管理混乱，财务管理失控导致会计信息失真在改革开放的浪潮中，国有企业改制，私有企业、合资企业也大批兴起。

其中，有些企业并没有建立起有效的法人治理机构，导致内部监督机制缺失，企业的财产物质缺乏必要的管理和严格的控制，甚至有账无物，或有物无账，账实不符，这样会计信息的真实性往往就成了牺牲品。

为了实现管理层特定的目的,他们通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩，管理层的利益（报酬、升迁等）与公司的经营状况、股市表现密切相关，当上市公司业绩不佳甚至出现财务危机时，一些公司管理者编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而使自己收益增加。

这种不择手段的做法就一定会造成企业生产、经营各个环节的虚假，在财务会计上的直接体现就是企业会计信息失真。

（二）外部原因导致会计信息失真1. 会计监督不力及会计法规的不完善造成会计信息失真企业外部的会计监督，如财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上互相交叉，无法有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。

另一方面由于我国会计法规起步较晚，会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性，跟不上时代发展的需要。

会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。

既是企业员工，又是国家政策法规的监督者，在此条件下，会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求，对企业经营活动进行监督，这样就使会计失去“独立性”和“公允性”，造成了会计人员所披露的信息不真实的情况。

2.政府行为的不规范导致会计信息失真市场经济体制要求政府对企业经济活动的调控通过市场以间接方式进行，但由于利益的驱动，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，直接干预企业的经营管理，左右企业管理人员的经济决策，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金，人为夸大当地的经济增长速度，造成国家统计数据与地方统计数据相差悬殊，对虚假的会计信息听之任之。

3. 中介机构的参与导致会计信息失真中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、证券商、律师等，中介机构为争客户、抢市场对拟上市公司及己上市公司的造假行为视而不见。

很多上市公司每份审计报告，都是上市公司与会计师事务所讨价还价的结果，失去独立性的注册会计师被迫在获得收益与承担风险的夹缝中生存。

因此，出现了放弃操守，没有履行审计责任，对查出的重大问题不适当披露现象，使得会计信息失真问题进一步严重。

三．上市公司会计信息失真的危害（一）会计信息失真对国家和社会的危害对于国家和社会来说，会计信息失真将造成国有资产的大量流失，国民收入无序分配，导致国家宏观调控政策及其税收政策无法正常执行，严重扰乱社会经济秩序、社会经济正常发展受阻，证券市场及其整个国民经济建设混乱，出现严重的信用危机。

还将造成不良的社会影响，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，影响社会稳定，滋长浮夸之风和腐败现象，败坏党风和社会风气，增加社会的不安定因素。

(二)会计信息失真对企业自身的危害会计信息失真将使企业的会计工作丧失其职能，从而失去会计对企业经营管理的重要指导作用，会影响企业经营者管理和科学决策，企业会因家底不清无法作出合理的经济预测而发生财务危机或其他重大损失，另外，信息失真会使现有的和潜在的投资者和债权人丧失向企业融资的信心。

如此情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞争力，制约其发展、壮大。

(三)会计信息失真对投资者和债权人的危害上市公司会计信息失真将给投资者和债权人带来信息投资风险，将会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择，出现投资得不到回报，损害了投资者和债权人的利益,打击了他们的投资信心, 最终丧失投资热情。

四．治理上市公司会计信息失真对策(一)针对内部原因的对策一是：建立、健全内部控制。

内部控制的基本目标就是帮助管理层实现其经营方针,保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失,保护业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

一个单位要实施内部控制,重点应当在组织结构及会计记录、资产保护等环节。