2018年税务师考试《涉税服务实务》预测试卷答案（六）一、简答题1.某白酒酒厂系增值税一般纳税人。
各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。
2017年3月北京市海淀区国家税务局派员对其2015年1月～2017年2月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2015年6月份有一笔销售白酒业务，和对方签订的销售合同表明该批白酒的不含增值税的价款100万元，增值税款17万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数117万元，另收取包装物押金1万元，该酒厂对该笔业务申报的销项税额为17万元。
税务检查人员认为该酒厂应该按照100.85万元的销售额申报缴纳增值税。
经稽查相应程序，海淀区国家税务局于2017年4月12日制作《税务行政处罚事项告知书》，企业在收到《告知书》3日内，可以对处罚提起听证申请。
海淀区国家税务局于2017年4月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派人员送达该酒厂，要求企业在15日内补缴增值税1452.99元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。
收到处罚决定后，企业于2017年5月17日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款370.51元。
企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请大华税务师事务所代理其税务行政复议申请。
（假设不考虑消费税）请按要求回答下列问题：1）判断海淀区国家税务局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。
【正确答案】（1）税务检查人员认为该酒厂应该按照100.85万元的销售额申报缴纳增值税是正确的。
增值税的计税依据是销售额。
销售额是纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的1万元的包装物押金应作为价外费用计征增值税。
应当补缴增值税＝10000÷（1＋17％）×17％＝1452.99（元）。
（2）税务机关要求其补缴增值税1452.99元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。
（3）企业于2017年5月17日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款370.51元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3％加处罚款。
该企业在2017年5月17日缴纳罚款时加处罚款＝1452.99×50％×17×3％＝370.51（元）。
2）是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。
【正确答案】（1）可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。
（2）应该向北京市国家税务局提起税务行政复议因为对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
【答案解析】3）大华税务师事务所可否代理其税务行政复议？【正确答案】税务师事务所可以接受该事项的委托，因为代理税务行政复议是涉税服务范围之一。
【点评】本题考核了税务检查和行政复议的结合，具有一定的典型性，是涉税服务实务常见的命题思路，难度不高，但需要考生扎实的基本功。
价外费用是历年考试的重点，几乎年年涉及。
税法上的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用主要包括违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等，但是不包括代为收取的符合规定的政府性基金或者行政事业性收费和以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2.位于A市的某建筑企业甲公司2016年、2017年有关业务如下：（1）甲公司2016年1月自建新办公楼，该公司将营改增后取得的与该办公楼有关的增值税进项税额进行了分期抵扣。
（2）2016年7月在B市租入一栋办公楼，该办公楼原值200万，甲公司发生了改扩建支出110万，并将取得的增值税进项税额进行了分期抵扣。
1）简述不动产进项税额分期抵扣办法的处理。
【正确答案】《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60％，第二年抵扣比例为40％.取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50％的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。
不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。
上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
2）甲公司业务（1）的分期抵扣处理是否恰当？并说明理由。
【正确答案】不恰当。
根据上述规定，政策明确为5月1日后取得（发生）的不动产在建工程需要分2年抵扣，应不包括合同日期或施工日期在2016年5月1日之前，5月1日之后继续建设的项目，这些继续建设的项目，增加不动产原值超过50％的，其进项税额可分2年从销项税额中抵扣。
甲公司2016年1月自建的新办公楼，属于税法所说的旧项目，不适用分期抵扣办法。
3）甲公司业务（2）的分期抵扣处理是否恰当？并说明理由。
【正确答案】不恰当。
对经营租入的不动产的装饰及改扩建支出取得的进项不按照不动产进项税额分期抵扣，不属于财税〔2016〕36号文件附件一第二十七条不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。
【点评】此题考核的知识点是不动产进项税分期抵扣规定。
不动产进项税抵扣办法非常重要，现将不动产进项税分期抵扣办法归纳如下：一、背景和目的经国务院批准，自2016年5月1日起，增值税一般纳税人取得的不动产和不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
为便于征纳双方执行，国家税务总局发布了《不动产进项税额分期抵扣管理暂行办法》，对不动产和不动产在建工程的进项税额分期抵扣问题进行了明确。
二、适用范围本公告明确的不动产分年抵扣办法，适用于增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程。
房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额抵扣不适用本公告的规定。
三、主要内容（一）纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额，需分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣进项税额的60％，第2年抵扣进项税额的40％。
（二）纳税人新建不动产，或者改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50％的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。
（三）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，公告明确了如何计算不得抵扣的进项税额。
（四）按规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，公告明确了其进项税额抵扣的具体方法。
3.联德投资有限公司于2009年10月以800万元货币资金与甲公司投资成立了城市森林贸易公司，联德投资有限公司占有40％的股权。
后因联德投资有限公司经营策略调整，拟于2017年8月终止对城市森林贸易公司的投资。
经对有关情况的深入调查，税务师了解到：1.终止投资时，城市森林贸易公司资产负债表显示如下：2.联德投资有限公司终止投资有四种初步方案（1）股权转让方案：以2200万元价格转让城市森林贸易公司的股权。
（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润分配，收回800万元，然后以1400万元价格转让城市森林贸易公司的股权。
（3）先转增资本再转让股权方案：先用1000万元盈余公积和2000万元未分配利润增加注册资本，之后联德公司以2200万元的价格转让股权。
（4）撤资方案：从城市森林贸易公司撤资，收回货币资金2200万元。
假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，联德投资有限公司没有可税前弥补的亏损（不考虑印花税）1）联德投资有限公司四种方案企业所得税应如何处理？【正确答案】联德投资有限公司四种终止投资方案企业所得税分别作如下处理：（1）企业转让股权应纳企业所得税＝（2200－800）×25％＝350（万元）（2）企业转让股权应纳企业所得税＝（1400－800）×25％＝150（万元）（3）企业转让股权应纳企业所得税＝（2200－800－3000×40％）×25％＝50（万元）（4）企业撤资应纳企业所得税＝（2200－3500×40％－800）×25％＝0（万元）2）分别计算联德投资有限公司四种方案实施后的税后净利润，判断企业应选择的方案。
【正确答案】分别计算联德投资有限公司四种终止投资方案实施后的税后净利润：第一种方案：税后净利润＝2200－800－350＝1050（万元）第二种方案：税后净利润＝1400－800＋800－150＝1250（万元）第三种方案：税后净利润＝2200－800－50＝1350（万元）第四种方案：税后净利润＝2200－800＝1400（万元）【点评】本题以税务咨询的形式考核了所得税的相关知识，具有一定的综合性，难度较大，需要考生在灵活熟练掌握所得税相关知识的基础上灵活作答。
需要指出的是，税收筹划是提高企业的利润为的目标的。
4.注册在甲城市的A公司为一家房地产开发企业，该企业为增值税一般纳税人，2017年1月以自行开发后自用2年的一栋房产评估作价5000万元入股到增值税一般纳税人B公司，取得B公司20％的股权，该房产2015年建成并竣工，占地面积600平方米。
双方约定共同承担投资风险，相应的权属变更手续已于当月完成。
已知：假定该房产允许扣除项目金额为2500万元（包括取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格、评估费用、转让房地产有关的城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税），该甲市适用契税税率为3％；甲市房产税依照房产原值一次减除30％后的余值计算缴纳；该房产所坐落地址城镇土地使用税每平方米税额为2元。