• 而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分 了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素 及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合 的方法来可靠地预测业务量的发生水平。
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第二节 弹性预算法
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一、弹性预算法的概念和特点
• （一）概念
• 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务 量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的 预算数的一种预算编制方法。
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• 预算执行与预算结果的分析，分清责任，业绩考核 • 例1中：变动成本总额=销量×单位变动成本 • 因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两
个因素。
• 当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意 采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极 因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以 免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。
• （2）分析单位变动成本的变动对变动成本总 额的影响
• 60 000×（8.5－9）=－30 000（元）
• （3）两个因素综合影响：
•
90 000－30 000=60 000（元）
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五、采用固定预算法应注意的问题
• 应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如 果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会 与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的 作用。
• 例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 000～60 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件 ，销售单价为15元。
• 单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工 2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1 元。
• 固定成本总额100 000元，其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用30 000元。
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（四）编制方法举例
例3：某公司第一车间200×年1月 份的人工工时正常为50 000工时 ，弹性范围为40 000-60 000工 时.
该月各项固定性制造费用和变动性 制造费用的相关资料如表4-4所示 .
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业务量（人工工时） 费用项目
辅助材料 辅助人员工资 检验员工资 维修费 水电费 管理人员工资 保险费 折旧费 设备租金
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• 假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变 动成本为510 000元，其中直接材料190 000元 ，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动 性销售及管理用165 000元，单位变动成本为8.5 元。
• 试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司 的成本业绩报告并进行差异分析。
合计
正常50 000，变动范围40 000～60 000
固定性制造费用总 单位变动性制造费用（
额
元/工时）
0.30
0.45
0.25
6 000
0.20
1 500
0.15
15 000
5 000
9 000
12 000
48 500
1.35
根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、
90%、20210/030/1%6 、110%、120%时的制造费用预算。
• （二）特点
• 不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性
• 采用固定预算法编制出来的预算只有一个范围
• （一）优点
• 简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而 不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少 。
• （二）缺点
• 使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失 去了预算控制和考核作用 。
• （2）以近3-5年的最高业务量和最低业务量为上下 限，然后用4去除上下限的距离，求出弹性的间距 ，再按此间距确定5个不同的业务量，然后根据这5 个不同的业务量编制出5个不同的预算。比如，假 设上限为100，下限为60，则上下限的距离为40， 弹性的间距为10，这时，应编制业务量分别为60、 70、80、90、100的5个预算。
• 分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：
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表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元 ）
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用和 变动销售及管理用 合计
销量 单位变动成本
实际成本
190 000 155 000
165 000
510 000 60 000
8.5
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• 关于编制预算的方法，下列对应关系正确的有（ ）。 A.固定预算方法和弹性预算方法 B.定期预算方法与滚动预算方法 C.静态预算方法和连续预算方法 D.增量预算方法和零基预算方法 固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系，增 量预算方法和零基预算方法是对应的关系，定期 预算方法与滚动预算方法是对应的关系。
财务预算的编制方法 (ppt 96页)
• 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金 收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润分 配表、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。 财务预算是企业全面预算的一部分，它和日常业务预算、特种决策预算联系在一起， 形成一个数字相互衔接的整体。财务预算是决策预算具体化、系统化、定量化；财务 预算是“总预算”、日常业务预算和特种决算预算是“分预算”；财务预算是实现财务目标 的重要手段。因此，财务预算在整个全面预算体系中有着举足轻重的地位。 财务预算的编制方法包括固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚 动预算。其特点：固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可 能达到的预计业务量编制的；增量预算是以基期成本费用水平为基础；零基预算是一 切从零开始；定期预算一般以会计年度为单位定期编制；滚动预算是将预算期与会计 年度脱离，使预算期永远保持为一个固定期间。 现金预算又称现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算 ，一般由现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集和应用四部分组成。现金 预算实际上是销售预算、经营现金、收入预算、生产预算、直接材料采购现金支出预 算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、产品生产成本预算、销售费用现金支出 预算、管理费用现金支出预算等预算中有关现金收支部分的汇总。可见，现金预算的 编制要以其他各种预算为基础。 预计财务报表的编制包括预计利润表的编制、预计资产负债表的编制。
• 变动成本包括直接材料、直接人工、变动性 制造费用和变动性销售及管理费用。在一定 的业务量范围内，变动成本随业务量的增减 而增减。
• 因此，采用弹性预算法编制预算时，只需对 变动成本部份按业务量的变动情况来加以调 整即可。
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• 2、确定弹性的范围，可以有两个方法：
• （1）在正常业务量水平的上下一定幅度之间，每 隔10个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一 个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常 业务量水平的80-120%之间编制出业务量水平分别 为正常业务量水平的80%、90%、100%、110%、120% 时的5个预算。
7 500 8 250 9 000 41 000 41 000 41 000 15 000 15 000 15 000
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分析：
从成本分类看：项目特点？？？
变动成本率 ，混合成本 ，固定成本
从费用总额这样就算
本例中，制造费用总额=固定性制造费
用+单位变动性制造费用×人工工时，
即y=a+b·x。
根据这个公式编制该车间1月份制造费
用预算如表4-5所示：
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直接人工小时
生产能力利用（% ） 变动成本项目
辅助材料 辅助工人工资
检验员工资 混合成本项目
维修费 水电费 固定成本项目 管理人员工资 保险费 折旧费 设备租金 制造费202用0/3预/16算
40 000 45 000 50 000 55 000 60 000 80% 90% 100% 110% 120%
40 000 45 000 50 000 12 000 13 500 15 000 18 000 20 250 22 500 10 000 11 250 12 500 21 500 23 250 25 000 14 000 15 000 16 000
• （二）特点
• 在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结 果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制 与之相对应的预算。
• 这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组 预算。
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二、弹性预算法的优缺点及适用范围
• 1、优点：能够反映预算期内各种可能的业务量水平
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• 财务管理单项 • 09
• 财务管理综合案例------明洋电器 • 4.预算活动管理 • 财务管理综合案例------东光照明 • 6.
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财务预算编制方法
1、固定预算法 2、弹性预算法 3、定基预算法 4、零基预算法 5、定期预算法 6、滚动预算法 7、概率预算法
• 例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示 ：
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成本项目
总成本
单位成本
表4-2 M公直司接预材算料年度某产品变17动5成0本00预算表（金额3单.5位：元）
直接人工
125 000
2.5
变动制造费用和 变动销售及管理费用
150 000
3
合计
450 000