• 7、个人销售自己使用过的物品（除游艇、摩托 车和汽车以外。）
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• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产免税产品避孕药物所需原材料一批，取 得对方开具的增值税专用发票，内列货款 200 000 元，增值税34 000元.该进项税额 能否扣除。
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• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产避孕药物所需原材料一批，取得对方开 具的增值税专用发票，内列货款200 000 元， 增值税34 000元.该进项税额能否扣除。
• 答案：不能
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二、小规模纳税人应纳税额的计算P39
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例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
100*13%+（5+2）*7% ＝13+0.49 ＝13.49（万元）
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• （二）、不允许从销项税抵扣进项税额的7个项目 （P37重点2）
• 1）用于非应税项目的购进货物与劳务。 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务
饲养、捕捞的单位和个人购进免税农产品
的税款抵扣。按13%扣除率计进项税。
进项税额=买价×扣除率（13%）（包括烟 叶税）
• 如啤酒厂从农业生产者购进小麦。实际
支付价款1000万元，
• 允许抵扣的进项税为：10 000 000 ×
13% =130 000元。
•
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2
• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况 的抵扣（重点）
•
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重点
• 一、进项税额 • 1、一般纳税人进项税额的抵扣二张法定凭证
二张普通发票 • 2、不允许抵扣的进项税额的7点 • 3、小规模纳税人的计算公式
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第六节增值税的纳税申报
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一增值税纳税义务发生时间
• 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出 货物并办妥托收手续的当天；
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
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例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
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应纳税额计算实例
• 例２ • 某商业企业被认定为小规模纳税人，08年12月份
取得商品零售收入494 400 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生 运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。 • 解：计税销售额： • 494 400／（1＋3％）＝480 000(元) • 应纳税额480 000×34%＝19 200(元)
• 答案：
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：
•
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运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万 元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙， 但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再 转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？ 乙的运费如何进行处理？
• 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，1为书面合同约 定的收款日期的当天，2无书面合同的或者书面合同 没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，
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一增值税纳税义务发生时间（重点）
5）委托其他纳税人代销货物，1为收到代销 单位的代销清单或者收到全部或者部分货款 的当天。2未收到代销清单及货款的，为发 出代销货物满180天的当天； 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销 售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。
• 公式 • 应纳税额=不含税销售额×征收率
应税销售额如含税，则换算为不含税的销 售额 。
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应纳税额计算实例
•例 • 某商业企业被认定为小规模纳税人，
09年12月份取得商品零售收入499 200 元， 当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000 元，要求计算其12月份应纳的增值税。 •
一、进项税额的界定（重点1） p37(二张法定凭证、二张普通发票)
• ——抵扣的原理——环环相扣 • （一） 允许抵扣的进项税额： • 1、从销售方取得的增值专用发票和
从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额。
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• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况
的抵扣（重点）
1）直接从事植物的种植、收割和动物的
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
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“增值税的减免税Biblioteka 681、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
2）支付运费的进项税额抵扣。运费按7% 计进项税。 （包括运费、建设基金不包 括装卸费和保险费等） ； 销售货物的运 费，如不是代垫运费，也可抵扣。（外购 物品是固定资产及免税货物除外）
• 进项税额=运费×扣除率（7%）
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运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元， 承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票 给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。 如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如 何进行处理？