第7章 合并财务报表的编 6
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3、合并现金流量表工作底稿格式
项目 一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 收到得税费返还
个别报表 A公司 B公司
调整与抵销分录 借方 贷方
合并 金额
收到的其它与经营活动有关的现金
现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
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4、编制调整与抵消分录
– 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投 资所产生的现金流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当 与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 – 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金 流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 – 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期 资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的 现金 – 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现 金流量
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第7章 合并财务报表的编
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• 三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
– 内部营业收入和内部营业成本项目 – 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目 中包含的未实现内部销售损益 – 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额 及摊销额中包含的未实现内部销售损益 – 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成 存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中 包含的未实现内部销售损益 – 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项 目、内部股权投资的投资收益项目
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二、合并现金流量表正表的编制
• 1、编制方法： • 《企业会计准则》第33号第24条，合并现金流量 表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现 金流量表的影响后，由母公司合并编制。 2、编制程序： （1）编制合并工作底稿。 （2）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿， 进行加总，计算得出合计数。 （3）编制调整与抵消分录。 （4）计算合并现金流量表各项目的合并金额。
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• 二、合并利润表基本格式
– 合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主 要增加了两个项目
• 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的 净利润” 和 “少数股东损益”两个项目 • 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并 利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中： 被合并方在合并日以前实现的净利润”项目
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（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投 资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 • 例题1： P公司以银行存款向S公司投资80万元．拥有S公司80 ％的份额。 • 其抵消分录为： 借：投资活动现金流量 ——权益性投资所支付的现金 800000 贷：筹资活动现金流量 ——吸收权益性投资所收到的现金 800000
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个别报表 项目 三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的 现金 支付的其它与筹资活动有关的现金
调整与抵销分录 借方 贷方
A公司
B公司
合并 金额
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第二节 合并现金流量表的编制
• 一、合并现金流量表概述
• 1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子 公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流 人和流出的报表。 • 2、内容：正表、补充资料。 • 3、编制方法 • （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个 别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 • （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量 表为基础，编制合并现金流量表。
支付的各项税费
支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额
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项目 二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
个别报表 A公司 B公司
调整与抵销分录 借方 贷方
合并 金额
分得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额
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• （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收 到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 • 例题2：P公司本年度从S公司分得股利40000元。 • 其抵消分录为：
• 借：筹资活动现金流量 • ——分配股利或利润支付的现金
贷：投资活动现金流量 ——分得股利或利润收到的现金
40000
40000
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（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权 与债务所产生的现金流量 例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000 元。 抵消分录为： 借：经营活动现金流量 ——购买商品、接受劳务支付的现金 10000 贷：经营活动现金流量 ——销售商品、提供劳务收到的现金 10000
第一节 合并利润表及资产负债表的编制
• 一、合并资产负债表的格式
– 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项 目
• 在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用 于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公 司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益 中享有份额之间抵销后的借方差额 • 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目， 用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司 的份额 • 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有 者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额” 项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司 记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额