收入准则应用案例——合同负债
（涉及不同增值税率的储值卡）
【例】甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增值税税率，如零食等适用税率为16%，粮食等适用税率为10%等。2×18年，甲公司向客户销售了5 000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该等储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。
本例中，甲公司经营一家连锁超市，销售适用不同税率的各种商品，并收取商品价款及相应的增值税。因此甲公司销售储值卡收取的款项1 000 000元中，仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。
甲公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的综合税率等）估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转销项税额，将剩余的商品价款部分确认为合同负债。实际消费
情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负债表日根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估计。
分析依据：《企业会计准则第14号——收入》第四十一条、《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条等相关规定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第112页等相关内容。
补充协议 甲方 : 乙方 : 甲乙双方于年月日就合同（简称“原合同” ）【合同额（含税）： 项目，已签订《 元，其中：不含税金额 》 元， 税额元，合同增值税税率：%】。 根据财政部、税务总局和海关总署联合下发的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（公告 2019 年第 39 号）文件，自 2019 年 4 月 1 日起“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用 16%税率的，税率调整为 13%；原适用 10% 税率的，税率调整为 9% 。 鉴于以上条件，甲、乙双方遵循平等、自愿、公平、公正原则，对以下内容协商一致， 签订此补充协议： 1、经双方确认，甲方收到乙方于11%税率的发票元（不含税金额（不含税金额元，税额2019 年 4 月 1 日前开具的发票共计元。其中元，税额元）；10%税率的发票元元）。 2、2019 年 4 月 1 日前，甲方已收发票未支付的款项，甲方按照已收发票金额支付。 如乙方所提供的发票有误或因乙方原因导致发票被退回，则甲方按照发票的不含税金额及 最新税率调整应付款。 3、2019 年 4 月 1 日（含）后，乙方向甲方提供税率为9 %的增值税（专用/ 普通）发票。 4、按原合同不含税金额及相应税率调整合同价款，写：；其中不含税金额元，税额调整金额：￥-元（含税）调整后合同价款为 元） 元（大 明细如下： 序 单位不含税金额增值税额增值 备注 发票类型含税金额号税率
1 增值税发票元11% 2018年5月 1 日前收票额 2 增值税发票元10% 2019年 4月 1 日前收票额 3 增值税发票元9% 2019年4月 1 日（含）后 4 合计元 5 原合同额元 6 补充协议调整金额（含税）- （人民币大写：） 5、2019 年 4 月 1 日（含）后，合同产值计量方式：原合同不含税价（单价或总价） * （ 1+9%）；原合同未明确税率、税金的，以乙方提供发票所注计算； 2019 年 4 月 1 日前已确认未收票的产值，按照本条所列方式调整增值税额，并按照调 整后的金额进行支付。 6、原合同最终产值计量方式为：原合同不含税价（单价或总价）+税金【 2019 年 4 月 1 日前的税金按乙方提供的发票中的税金计算，2019 年 4 月 1 日（含）后的税金按 9%计算】。 7、如国家税收政策再次调整，则双方另行协商确定。 8、本协议未提及的其他事宜，仍执行原合同约定。 9、本补充协议一式陆份，甲方叁份，乙方叁份。 10、本补充协议双方签订之日起生效。 11、以下无正文。 甲方：乙方： 法定代表人或其委托代理人：（签字）法定代表人或其委托代理人：（签字） 年月日年月日 签约地点：
4月1日减增值税2019年国家增值税税率调整文件全文 关于深化增值税改革有关政策的公告 财政部税务总局海关总署公告2019年第39号 为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下： 一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。 二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。 2019年6月30日前(含2019年4月1日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。
出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外)，以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。 四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。 2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率;按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。 退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。 五、自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。 六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。 (一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额： 1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;
补充协议 甲方: 乙方: 甲乙双方于年月日就项目，已签订《》合同（简称“原合同”）【合同额（含税）：元，其中：不含税金额元，税额元，合同增值税税率： %】。 根据财政部、税务总局和海关总署联合下发的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（公告2019年第39号）文件，自2019年4月1日起“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9% 。 鉴于以上条件，甲、乙双方遵循平等、自愿、公平、公正原则，对以下内容协商一致，签订此补充协议： 1、经双方确认，甲方收到乙方于2019年4月1日前开具的发票共计元。其中11%税率的发票元（不含税金额元，税额元）；10%税率的发票元（不含税金额元，税额元）。 2、2019年4月1日前，甲方已收发票未支付的款项，甲方按照已收发票金额支付。如乙方所提供的发票有误或因乙方原因导致发票被退回，则甲方按照发票的不含税金额及最新税率调整应付款。 3、2019年4月1日（含）后，乙方向甲方提供税率为 9 %的增值税（专用/普通）发票。 4、按原合同不含税金额及相应税率调整合同价款，调整后合同价款为元（大写：；其中不含税金额元，税额元） 调整金额：￥ - 元（含税） 明细如下：
5、2019年4月1日（含）后，合同产值计量方式：原合同不含税价（单价或总价）*（1+9%）；原合同未明确税率、税金的，以乙方提供发票所注计算； 2019年4月1日前已确认未收票的产值，按照本条所列方式调整增值税额，并按照调整后的金额进行支付。 6、原合同最终产值计量方式为：原合同不含税价（单价或总价）+税金【2019年4月1日前的税金按乙方提供的发票中的税金计算，2019年4月1日（含）后的税金按9%计算】。 7、如国家税收政策再次调整，则双方另行协商确定。 8、本协议未提及的其他事宜，仍执行原合同约定。 9、本补充协议一式陆份，甲方叁份，乙方叁份。 10、本补充协议双方签订之日起生效。 11、以下无正文。 甲方：乙方： 法定代表人或其委托代理人：（签字）法定代表人或其委托代理人：（签字） 年月日年月日 签约地点：
关于增值税制下结算的补充协议 甲方：中国联合网络通信有限公司 负责人： 联系人： 乙方： 法定代表人/负责人： 联系人： 根据国家全面实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的政策要求，甲、乙双方（以下简称“双方”）在已签订的《中国联通业务代理协议》（协议编号：【】）的基础上，达成以下协议条款： 第一条甲方向乙方支付的渠道拓展服务费以及渠道支撑费，按照“价税分离”原则以不含税的净价作为结算基数，甲方向乙方实际支付金额=净价+净价×乙方适用税率。其中： 净价=联通佣金政策计算金额/（1+6%）；乙方适用税率为乙方向甲方开具的增值税专用发票税率。 第二条甲方向乙方支付渠道拓展服务费、渠道支撑费用之前，乙方必须按照国家有关法律法规的规定如实向甲方开具增值税专用发票。乙方提供的发票中价款应为不含税的净价，净价金额按第一条中所示的公式计算。 如乙方未能提供增值税专用发票或提供的增值税专用发票不符合本协议的约定，则甲方有权按净价与可抵扣的进项税税款的合计数向乙方付款或停止向乙方支付相应的渠道拓展服务费、渠道支撑费用，因此造成的一切损失由乙方承担。 第三条乙方应在增值税专用发票开具之日起10 日内按照本合同规定将发票提交至甲方，由于乙方未在规定时限内送达发票导致甲方未能按时完成发票认证，乙方应负责更换该增值税发票，并承担由此给甲方造成的损失。 第四条为落实国家“营改增”政策要求，乙方应及时将乙方的纳税人资格及所适用的税率通知甲方。如果乙方纳税人资格及/或乙方所适用的税率发生变化的，乙方至少应在该等变化生效前的45天书面通知甲方。 第五条本协议作为双方已签订的《中国联通业务代理协议》的补充协议，与《中国联通
甲方合同编号: 乙方合同编号: 增值税发票技术服务合同 甲方： 乙方: 签订时间:年月日 签订地点：北京市海淀区
合同目录 １. 合同各方3? 2. 定义3? 3. 合同标的...................................................................................................................................... ４ ４. 双方权利、义务及双方关系4? ５. 服务期限 (5) 6. 合同金额及支付方式.................................................................................................................... ５ 7．违约责任 (5) 8. 法律适用及争议解决6? 9. 不可抗力6? 10. 合同的变更、转让和终止6? 11．特别约定 (6) 1２. 其他7? １3. 附件 (7) 附件1:服务开通确认单8? ?合同正文 甲乙双方本着平等自愿、诚实守信、互惠互利、合作双赢的原则，经友好协商，就增值税发票技术服务相关事宜达成一致意见,根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律法规签订本技术服务合同。
1. 合同各方 甲方: 法定代表人： 地址: 联系人: 电话： 传真: 开户行： 税务登记号: 账号： 乙方: 法定代表人： 地址: 联系人： 电话: 传真: 开户行: 税务登记号: 账号: 2. 定义 除非本合同另有特别约定,本合同所使用的术语、概念的含义如下： 2．1 本合同：是指双方所签署的合同正文、所有附件、所有补充文件，以及双方在合同履行中所签署、确认的其他与双方权利义务相关的所有书面材料、技术文档等。 ２.２增值税发票：是指增值税发票管理新系统开具的增值税发票(含增值税专用发票、增值税普通发票、机动车统一销售发票、货物运输业增值税专用发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票（卷票））。 2．3增值税发票技术服务:是指乙方通过技术手段向甲方提供关于增值税发票技术服务,
甲方合同编号: 乙方合同编号: 增值税发票技术服务合同 甲方：___________________ 乙方：___________ 签订时间：_______ 年月日 签订地点：_______ 北京市海淀区__________ 合同目录 1. 合同各方 (2) 2. 定义 (2) 3. 合同标的 (3) 4. 双方权利、义务及双方关系 (3) 5. 服务期限 (4) 6. 合同金额及支付方式 (4) 7. 违约责任 (4) 8. 法律适用及争议解决 (5) 9. 不可抗力 (5) 10. 合同的变更、转让和终止 (5) 11. 特别约定 (5) 12. 其他 (6) 13. 附件 (6) 附件1 :服务开通确认单 (7)
合同正文 甲乙双方本着平等自愿、诚实守信、互惠互利、合作双赢的原则，经友好协商，就增值税发票技术服务相关事宜达成一致意见，根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律法规签订本技术服务合同。 1. 合同各方 甲方： 法定代表人： 地址： 联系人： 电话： 传真： 开户行： 税务登记号： 账号： 乙方： 法定代表人： 地址： 联系人： 电话： 传真： 开户行： 税务登记号： 账号： 2. 定义 除非本合同另有特别约定，本合同所使用的术语、概念的含义如下： 2.1本合同：是指双方所签署的合同正文、所有附件、所有补充文件，以及双方在合同履行中 所签署、确认的其他与双方权利义务相关的所有书面材料、技术文档等。 2.2增值税发票：是指增值税发票管理新系统开具的增值税发票（含增值税专用发票、增值税 普通发票、机动车统一销售发票、货物运输业增值税专用发票、增值税电子普通发票、增
“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后 一般纳税人还是小规模纳税人？ 提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票？ 增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性？ 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。 现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收
入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。 鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。
四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。 一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。 2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。 约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。 3、另外，增值税发票有在180天内
2018年增值税税率调整增值税税率表一 览 。 2018年3月28日，国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17%降低至16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税的税率从11%降至10%。此外，工商业小规模纳税人年销售额认定标准从过去的50万元和80万元统一上调至500万元，对于部分先进制造业、现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以退还。这几项措施将减轻市场主体税负超过4000亿元。 首先，增值税是我国当前税制中的第一大税种。2017年，国内增值税占我国全部税收收入比重40%左右。由增值税这一“带头大哥”领衔我国的这场减税降费“大戏”再合适不过了。 其次，增值税税率的降低无疑会“纲举目张”，最终惠及广大企业和终端消费者。例如，基础电信服务增值税税率从11%降至10%，无疑将促使2018年7月1日起取消流量漫游费“板上钉钉”。 最后，增值税通常分为生产型、收入型和消费型等三种类型。我国目前实行的是消费型的增值税，纳税人税负最低。对于纳税人未抵扣完的进项税额，过去规定是结转下期继续抵扣，这次明确对于部分企业予以退还的政策，无疑将进一步为相关行业“减负”，引爆他
们扩大投资的积极性。 在5月1日后，增值税税率将会进行调整。 那么你知道调整后，哪些情况下使用新税率吗? 一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物适用税率从原来的17%调整为16%，原来11%调整为10%。 二、纳税人购进农产品扣除率，从原来的11%调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，对应农产品的扣除率从原来的13%调整为12%。 四、原适用17%税率且出口退税率17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为10%。 2018最新增值税税率一览表
调整合同增值税税率的 补充协议 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
补充协议 甲方: 乙方: 甲乙双方于年月日就项目，已签订《》合同（简称“原合同”）【合同额（含税）：元，其中：不含税金额元，税额元，合同增值税税 率： %】。 根据财政部、税务总局和海关总署联合下发的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（公告2019年第39号）文件，自2019年4月1日起“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9% 。 鉴于以上条件，甲、乙双方遵循平等、自愿、公平、公正原则，对以下内容协商一致，签订此补充协议： 1、经双方确认，甲方收到乙方于2019年4月1日前开具的发票共计元。其中11%税率的发票元（不含税金额元，税额元）；10%税率的发票元（不含税金额元，税额元）。 2、2019年4月1日前，甲方已收发票未支付的款项，甲方按照已收发票金额支付。如乙方所提供的发票有误或因乙方原因导致发票被退回，则甲方按照发票的不含税金额及最新税率调整应付款。 3、2019年4月1日（含）后，乙方向甲方提供税率为 9 %的增值税（专用/普通）发票。 4、按原合同不含税金额及相应税率调整合同价款，调整后合同价款为元（大写：；其中不含税金额元，税额元） 调整金额：￥ - 元（含税） 明细如下： 2
5、2019年4月1日（含）后，合同产值计量方式：原合同不含税价（单价或总价）*（1+9%）；原合同未明确税率、税金的，以乙方提供发票所注计算； 2019年4月1日前已确认未收票的产值，按照本条所列方式调整增值税额，并按照调整后的金额进行支付。 6、原合同最终产值计量方式为：原合同不含税价（单价或总价）+税金【2019年4月1日前的税金按乙方提供的发票中的税金计算，2019年4月1日（含）后的税金按9%计算】。 7、如国家税收政策再次调整，则双方另行协商确定。 8、本协议未提及的其他事宜，仍执行原合同约定。 9、本补充协议一式陆份，甲方叁份，乙方叁份。 10、本补充协议双方签订之日起生效。 11、以下无正文。 甲方：乙方： 法定代表人或其委托代理人：（签字）法定代表人或其委托代理人：（签字） 年月日年月日 签约地点： 3
篇一：建筑施工企业增值税问题一、问题的提出近年来公司业务中涉及到增值税的问题越来越多？业主都要开增值税专用发票？原因何在？2009年增值税条例修订实施后，我国完成了增值税的转型改革，扩大了增值税的抵扣范围，将其范围扩大到了固定资产（以前只有购进的材料成本等）：允许增值税一般纳税人企业（应税业务：销售货物，进口货物，加工、修理修配劳务）可对除房屋、构筑物以外的所有固资产进行抵扣。（财政部、国家税务总局在2009年9月下发了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113 号））。由此，业主作为增值税转型政策的最大获益者，在合同中要求施工企业最大限度的（有些甚至是违背税法的）提供增值税专用发票，以进行固定资产的进项扣除，给他们带来收益，而对我们施工企业形成大量的涉税风险。风险在哪儿？在于签订的合同，在于房屋？构筑物？二、公司业务（合同）及风险点（一）公司的增值税业务大致涉及以下合同类型：epc(pc)合同；施工总承包合同；检维修业务；非标制安合同；国外项目合同。问题比较复杂的有epc(pc)合同、施工总承包合同业务。（二）风险与税法什么是风险？相关税法规定如下：1、违规开票。不能向“非应税项目”开具增值税发票（《增值税发票使用规定》，第四条四款）。 2、混合销售行为。营业税实施细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企
业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。3、销售自产货物的行为。营业税实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、营业额。营业税实施细则第十六条，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（三）合同业务分析及风险点总前提：基于业主要求我们对设备和材料提供增值税专用发票。1、epc（pc）合同业务epc（pc）合同业务中涉及增值税的主要是两个问题：设备和主材问题？这里只讲设备的问题，材料在施工总承包合同讲。（如神华乌海项目部问题）一个合同项下，同时提供设备，而且负责安装，认定为混合销售行为，我们企业应缴营业税，开建安发票？为什么，见混合销售行为规定？而业主要我们开增值税专用发票，形成重复纳税的风险。怎么办？税法里有口子！根据营业税条例营业额的规定（第十六条），营业额“不包括建设方提供的设备的价款”，不缴纳营业税。这样，就可以避免重复纳营业税。达到这一目标怎么办？需要
“营改增”后的工程承包合同增值税条款 1.对合同价款进行价税分离，分别列示不含税价款和增值税税额。 【修订示例】工程总承包总价（含增值税）为XX元。其中，不含税价款为XX 元，增值税为XX元。 2.明确提供发票的类型。根据业主类型及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发票或增值税普通发票。 【修订示例】在每月/季度执行甲方的验工计价程序，依据甲方批准的计价金额，由乙方向甲方提供增值税专用发票（依据甲方是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认）。 3.明确发票开具时间。修改工程款支付相关条款，目的保证进项税票取得时点与销售产生的销项税时点匹配。开始预售前期预测销项税额，确保不提前交纳增值税，有足够的建筑服务增值税专用发票抵扣进项税。 【修订示例】双方签订合同后，甲方向乙方一次性支付合同总款的XX%作为工程预付款。在甲方支付乙方预付款后，若乙方不履行合同的，除承担违约责任外，需如数返还预付款。（如有预付工程款约定时） 在每月/季度完成验工计价程序后，乙方向甲方申请支付款项，甲方X日内按双方确认的验工计价金额，支付工程款到乙方指定账
户，乙方需在XX日内开具增值税专用发票。 4.发票附件约定。汇总的专用发票，需提供销售货物或者提供应税劳务清单并盖章。材料采购、办公用品采购中居多。 【修订示例】汇总专用发票开具符合《增值税专用发票使用规定》，开具销售货物或者提供应税劳务清单。 5.调整保证金相关条款。明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款。采取以保函形式提供保证金。 【修订示例】乙方于合同签订前，XX日内，向甲方提交合同暂定总价（不含税款〕XX%的履约保函或保证金（金额均不低于人民币XX万元）。否则，甲方有权从乙方的应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款项作为保证金、并扣除相应违约金。该履约保证金在工程验收合格后XX天一次性无息退还。 6.调整质保金相关条款，明确工程完工时，开具全额工程结算增值税票据，含质保金。 【修订示例】乙方XX工程竣工验收合格，办理完竣工验收手续并取得验收备案证，乙方提出申请后XX日工作日内付至该工程结算价款的95%，乙方需开具该工程结算价款100%的增值税专用发票。预留5%的质保金在XX年XX条件下支付。 7.明确甲供材的价款、结算及开票事宜。对于计入合同总额的甲供材，应明确约定由材料供应商向甲方开具增值税专用发票，甲方直接向材料供应商付款或明确在甲方采购甲供材时，由业主、施工企业与供应商签订三方协议，要求供应商向施工企业开具增值税专用发
实用标准文档 甲方合同编号： 乙方合同编号： 增值税发票技术服务合同 甲方： 乙方： 签订时间：年月日 签订地点：北京市海淀区
合同目录 1. 合同各方 (3) 2. 定义 (3) 3. 合同标的 (4) 4. 双方权利、义务及双方关系 (4) 5. 服务期限 (5) 6. 合同金额及支付方式 (5) 7. 违约责任 (5) 8. 法律适用及争议解决 (6) 9. 不可抗力 (6) 10. 合同的变更、转让和终止 (6) 11. 特别约定 (6) 12. 其他 (7) 13. 附件 (7) 附件1：服务开通确认单 (8)
合同正文 甲乙双方本着平等自愿、诚实守信、互惠互利、合作双赢的原则，经友好协商，就增值税发票技术服务相关事宜达成一致意见，根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律法规签订本技术服务合同。 1. 合同各方 甲方： 法定代表人： 地址： 联系人： 电话： 传真： 开户行： 税务登记号： 账号： 乙方： 法定代表人： 地址： 联系人： 电话： 传真： 开户行： 税务登记号： 账号： 2. 定义 除非本合同另有特别约定，本合同所使用的术语、概念的含义如下： 2.1 本合同：是指双方所签署的合同正文、所有附件、所有补充文件，以及双方在合同
履行中所签署、确认的其他与双方权利义务相关的所有书面材料、技术文档等。 2.2增值税发票：是指增值税发票管理新系统开具的增值税发票（含增值税专用发票、增 值税普通发票、机动车统一销售发票、货物运输业增值税专用发票、增值税电子普 通发票、增值税普通发票（卷票））。 2.3增值税发票技术服务：是指乙方通过技术手段向甲方提供关于增值税发票技术服务， 包含业务咨询、常见业务解答、增值税发票服务。 2.4最终用户：是指使用甲方产品或者服务的个人、机关、事业、企业、社团及其他依法 成立的单位，且甲方所提供的产品或者服务包含了乙方提供的增值税发票技术服务。 3. 合同标的 3.1甲方委托乙方提供增值税发票技术服务。 4. 双方权利、义务及双方关系 4.1 甲方权利和义务 4.1.1乙方服务开通前，甲方需满足开通本技术服务必要条件（含硬件、软件或平台可用）。 4.1.2甲方须保守本项目所涉及的商业秘密（包括但不限于增值税发票数据、项目资料、 技术等），不得向任何第三方透露。 4.1.3除经乙方书面同意外，甲方不得以任何方式宣传与乙方的合作关系。 4.1.4甲方在未取得最终用户合法授权的情况下不私自留存增值税发票相关数据，不将增 值税发票相关数据用于非最终用户书面授权许可之外的其他用途。 4.1.5甲方保证其签订和履行本合同不存在任何法律上的障碍。 4.1.6甲方应按本合同约定的支付条款按时向乙方支付款项。 4.2 乙方权利和义务 4.2.1乙方按合同的要求，按期提供增值税发票技术服务。 4.2.2乙方确保在合理情况下增值税发票技术服务的持继性、可用性。 4.2.3乙方不支持甲方在未取得最终用户合法授权的情况下私自留存增值税发票相关数 据，不支持甲方将增值税发票相关数据用于非最终用户授权许可之外的其他用途。 项目执行过程中，乙方根据需要有权使用相应技术手段进行监控检查，一经发现， 乙方有权停止部分或全部技术服务，并保留对甲方追究相关责任的权利。 4.2.4乙方保证其签订和履行本合同不存在任何法律上的障碍。 4.3 双方关系 双方系平等的民事合同关系，甲乙双方无论出于任何目的以及在任何范围，均不是
两会政府工作报告提出：深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。 重磅减税政策的出台，引起了全国人民的普遍关注。但是，与增值税税率降低相关的，还有几个问题，值的朋友们持续关注。 一、新税率何时开始实施？ 因为是政府工作报告提出的降税措施，所以具体政策的落地，还需要经过财税部门发文予以具体贯彻落实。从2018年政府工作报告提出的增值税税率“三档并两档”的部署，自2018年5月1日起，开始执行增值税税率原适用17%降为16%，原适用11%降为10%。 由于降低税率在贯彻执行层面需要解决诸多技术问题，所以，预计最早也要等到2019年4月1日开始实行，最迟不会超过2019年5月1日。 二、降税率是覆盖全部行业还是部分行业？ 政府工作报告的表述为“将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。”所以，目前适用16%增值税税率的行业，全部降为13%；目前适用10%增值税税率的行业，全部降为9%。目前适用6%的行业保持不变，依然适用6%的增值税税率。 对目前适用6%税率的行业，会“通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。”具体会出台哪些增长加税收抵扣的配套措施，值得期待。 三、对不同行业的税收影响有几何？ （一）农副产品种养殖业 农产品种、养殖业，对自产初级农产品的销售，属于增值税的免税范围。增值税税率从10%降低为9%，几乎不会对该行业的增值税产生影响。 但是对于下游购进农产品进行深加工的行业，能够抵扣的进项税从购进金额的10%，降低为购进金额的9%，所以可以抵扣的进项税将减少1%的税率水平。
前言：在全面深化财税体制改革和“积极落实税收法定原则”的大背景下，税收再次成为2020年两会的热点话题。有代表针对增值税税制改革问题提出建议:应该简化税制，合并为一档税率8%,这就意味着制造业等行业的增值税税率将可能由13%降低为8%。增值税税率下降必将影响合同价款的履行。 实务中，交易双方在签订合同时一般都会约定合同的含税总价并且约定增值税税率，此时若增值税税率下降，可能会产生签订时约定的税率与履行时实际应适用的税率不一致的情形，在没有特别约定的情况下，不同税率产生的税点差额由谁享受?在合同未明确约定税率的情况，处理方式是否有所不同？ 一、实务观点介绍 实务中存在一个流传甚广的观点认为，在发生增值税税率的调整情况下，如已经签订合同纳税义务发生在税率调整前，仍应适用原税率开票。但如果纳税义务发生在税率降低后，会存在税率差额问题，也即合同约定时的税率与应适用的税率不一致导致的税点差额由谁享受的问题。此时应当区分合同是否明确约定适用税率进行不同处理。 具体而言，在合同签署后，发生前述增值税税率降低的情形，合同中约定税率时，因合同价款能明确区分增值税费和不含税价，增值税最终是缴交给国家，现国家出台税收优惠政策，自然是由买方享受税收优惠，故卖方若已经收取价款应向买方退回降低部分的增值税款，因此降税利益的享受对象为买方（以下简称情形一）；但如果合同中没有约定税率，而只约定了含税总价
的情况下，此时无法区分增值税费和不含税价，买方无法跟卖方要回降低的增值税点的费用，因此降税利益的享受对象为卖方（以下简称情形二）。（参见卓文彬律师团队：《【建纬研究】增值税税率下调，合同价款（含税）差额的归属？》，资料来源：建纬福州律师事务所公众号,最后访问日期2020年4月13日，以下简称卓文） 假设本次适用于制造业等行业的增值税税率从13%降低至8%，其对应的税率变动情况举例如下：在税率变动前，买卖双方签订的货物买卖合同中约定的含税总价款为113万元，假设增值税纳税义务发生于税率降低后，则应适用调整后税率。如果买卖双方在合同签订时明确约定了适用的税率为13%（此时，不含税价格为100万，税额为13万），按情形一解释，则卖方应按原不含税价100万为计税基础开具8%税率的发票，剩余5%的税点退还给买方。 但如合同中未明确适用的增值税税率，按情形二解释，买方无法要回降低的税点，卖方维持含税总价不变并按新税率给买方开票，开票的税额为8.37万（113/（1+8%）*8%），不含税价款为104.63万（113/（1+8%）。此时，合同约定的不含税价格（计税基础）由100万提高到了104.63万。 二、质疑 前述实务观点认为造成两种不同后果的根源在于：合同是否明确约定了税率。 但问题在于，合同所适用的税率是法定的，当事人无法“约定”不同于法定税率的其它税率，而只是通过约定的方式确认适用的法定的税率。
买卖合同中的增值税发票问题 问题一： 在买受人否认双方之间存在买卖关系的情况下，增值税专用发票能否单独作为认定双方买卖关系存在的依据？ 增值税专用发票只是买卖双方的结算凭证，在没有其他证据予以印证的情况下，并不足以证明双方存在买卖关系。但增值税专用发票不仅记载有货物的名称、规格型号、单位数量，还标明了单价和金额，一旦由买受人向税务机关进行申报抵扣，本身就是对双方买卖关系的一种自认。因此，出卖人如果提供税务机关出具的买受人抵扣税款的证明文件，该证据就和增值税专用发票相互印证，在买受人不能提供充分的相反证据的情况下，法院应当根据《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第72条第1款规定，认定双方存在买卖关系。 问题二： 在买受人抗辩未收到货物而无付款义务的情况下，仅有增值税专用发票的记账联和税务机关出具的买受人抵扣税款的证明文件，能否作为认定出卖人已履行了交货义务的依据？ 买受人根据增值税专用发票申报抵扣税款，虽然与收到对方货物之间有相当的联系，但还不具有绝对的、必然的对应关系。商事主体，在商事活动中应当遵循严格的财务纪律，买受人已经将增值税专用发票抵扣，其财务帐册上应有相应的记录和财务凭证。因此，出卖人提供了增值税专用发票和税务机关出具的买受人抵扣税款的证明文件，买受人在其有能力提交相关证据证明其申报抵扣的合理理由情况下，无正当理由拒不提供的，应当依据《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第75条的规定，推定出卖人已经履行了交货义务。 法院应当要求出卖人，对仅有的增值税专用发票及税务机关出具的买受人抵扣税款的证明文件的情况做出合理解释，并审查其合理性。同时，要尽量调查收集相关证据，进行综合审查判断。 问题三： 在出卖人要求买受人支付货款的情况下，仅有增值税专用发票及税务机关
最新增值税税率表大全 增值税税率说明： 一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 (一)县以下小型水力发电单位生产的电力; (二) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料; (三)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰; (四)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料; (五)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 二、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。 三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。 四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。
五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按6%乃奥收魇铡六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。 七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。注：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件： (一)属于企业固定资产目录所列货物; (二)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。 八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、修理修配劳务，税率为6%。 九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。 十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。 十一、工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项
合同订立原则 平等原则： 根据《中华人民共和国合同法》第三条：“合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”的规定，平等原则是指地位平等的合同当事人，在充分协商达成一致意思表示的前提下订立合同的原则。这一原则包括三方面内容: ①合同当事人的法律地位一律平等。不论所有制性质，也不问单位大小和经济实力的强弱，其地位都是平等的。②合同中的权利义务对等。当事人所取得财产、劳务或工作成果与其履行的义务大体相当；要求一方不得无偿占有另一方的财产，侵犯他人权益；要求禁止平调和无偿调拨。③合同当事人必须就合同条款充分协商，取得一致，合同才能成立。任何一方都不得凌驾于另一方之上，不得把自己的意志强加给另一方，更不得以强迫命令、胁迫等手段签订合同。 自愿原则： 根据《中华人民共和国合同法》第四条：“当事人依法享有自愿订立合同的权 利，任何单位和个人不得非法干预”的规定，民事活动除法律强制性的规定外，由当事人自愿约定。包括：第一，订不订立合同自愿；第二，与谁订合同自愿，；第三，合同内容由当事人在不违法的情况下自愿约定；第四，当事人可以协议补充、变更有关内容；第五，双方也可以协议解除合同；第六，可以自由约定违约责任，在发生争议时，当事人可以自愿选择解决争议的方式。 公平原则： 根据《中华人民共和国合同法》第五条：“当事人应当遵循公平原则确定各方的权利和义务”的规定，公平原则要求合同双方当事人之间的权利义务要公平合理具体包括：第一，在订立合同时，要根据公平原则确定双方的权利和义务；第二，根据公平原则确定风险的合理分配；第三，根据公平原则确定违约责任。诚实信用原则：根据《中华人民共和国合同法》第六条：“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则”的规定，诚实信用原则要求当事人在订立合同的全过程中，都要诚实，讲信用，不得有欺诈或其他违背诚实信用的行为。
供应商采购合同涉税条款标准模板 一、完善合同签订方的企业信息 甲方：(须填写营业执照登记的单位全称) 注册地址：(以营业执照为准) 邮编： 通讯地址：(以实际办公地址为准) 邮编： 法定代表人：职务： 纳税人身份：（一般纳税人或小规模纳税人或其他，关于本项是必填项，不能擅自删除） 纳税人识别号（国税代码，15 位；若完成“三证合一”登记，需提供统一社会信用代码，18 位。） 开户银行名称： 开户银行账号（必须是在主管国税机关备案的帐号） 乙方：(须填写营业执照登记的单位全称) 注册地址: (以营业执照为准) 邮编： 通讯地址：(以实际办公地址为准) 邮编： 法定代表人：职务： 纳税人身份：（一般纳税人或小规模纳税人或其他，关于本项是必填项，不能擅自删除） 纳税人识别号（国税代码，15 位；若完成“三证合一”登记，
需提供统一社会信用代码，18 位。） 开户银行名称： 开户银行账号（必须是在主管国税机关备案的帐号） 二、合同金额及税额条款 (一) 单项（货物/劳务/服务）合同 合同金额为人民币：【】元，上述金额为含税价格。其中，不含税金额为【】元，增值税率为【】%，税款为【】元。 (二) 多项（货物/劳务/服务）合同 合同金额为人民币：【】元，上述金额为含税价格。 其中： 1.【】货物，含税价款为【】元，不含税金额为【】元，增值税税率为【】%，税款为【】元。 2.【】劳务，含税价款为【】元，不含税金额为【】元，增值税税率为【】%，税款为【】元。 3.【】服务，含税价款为【】元，不含税金额为【】元，增值税税率为【】%，税款为【】元。 产品名称规格型号产地单位数量不含税单价（元）增值税税率增值税税额价税合计（元） 如为浮动单价，则价格浮动计算公式人民币大写金额 注1：如适用不同增值税税率，按不同税率分别填写。
工程税率调整补充协议 项目名称： 原合同编号： 补充协议编号： 甲方： 乙方： 签订日期： 签订地点:
项目 《建设工程施工合同》补充协议书 甲方： 乙方： 根据财政部、税务总局、海关总署2019年3月20日发布的《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的相关政策，甲乙双方经友好协商，就双方于年月日签订的关于项目《建设工程施工合同》（合同编号：，下称“原合同”）内容的变更达成如下补充协议（本补充协议与原合同合称为“本合同”）： 一、原合同暂定总价款金额（含税）：人民币（小写）￥1910457.26元，（大写）：壹佰玖拾壹万零肆佰伍拾柒元贰角陆分；其中：合同不含税金额为：人民币（小写）￥1736779.33元，（大写）：壹佰柒拾叁万陆仟柒佰柒拾玖元叁角叁分，增值税税额为（税率10%）：人民币（小写）￥173677.93元，（大写）：壹拾柒万叁仟陆佰柒拾柒元玖角叁分。 甲方已向乙方支付合同款项金额（含税）为人民币（小写） ￥ 542000.00 元，（大写）：伍拾肆万贰仟元整（税率为10%，乙方向甲方开具税率为10%的■增值税专用/□普通发票）,除已付款外的剩余合同价款金额中的不含税金额为人民币（小写）￥1244052.05元，（大
写）：壹佰贰拾肆万肆仟零伍拾贰元零伍分，现增值税税率调整为9%，调整后剩余甲方未支付合同价款（含税）调整为人民币（小写）￥1356016.74元，（大写）：壹佰叁拾伍万陆仟零壹拾陆元柒角肆分,即本合同价款核减人民币（小写）￥12440.52元，（大写）：壹万贰仟肆佰肆拾元伍角贰分，本补充协议价款为人民币（小写）￥1898016.74元，（大写）：壹佰捌拾玖万捌仟零壹拾陆元柒角肆分。 备注：本合同价款=原合同价款+本补充协议价款。 二、增值税税率调整前后的已标价合同清单详见附表。 三、本补充协议内容与原合同约定不一致的，以本补充协议约定为准执行，本补充协议没有约定的内容依照原合同执行。 四、本协议甲乙双方盖公章及法定代表人或委托代理人签字后即生效。 本合同一式伍份，甲方执叁份，乙方执贰份,具有同等法律效力。 （以下无正文）