存货计价 固定资产折旧 收入确认 费用确认 长期股权投资计价 合并报表范围 资产减值损失
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会计政策与会计估计
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采 用的原则、基础和会计处理方法。 会计估计则是对具体会计方法运用时的前提条件和 假设，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最 近可利用的信息为基础所做的判断。 一贯性原则（Consistence）要求企业必须在各个 会计期间连续、一贯地采用会计政策和会计估计 但如果变更能够提供更公允的会计信息，会计准则 才允许这种变更。
新准则下经营资产
经营资产计价的核心是LCM（Lower of Cost and Market Value） 当历史成本高于市场价格时取市场价格，资产 必须计提减值准备 当历史成本低于市场价格时取历史成本，无须 再提减值准备
注意：新会计准则规定，长期资产可以计提减值准备，但不允许回拨。
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目
现金流量表
功能
提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出 的信息
关系 现金流入量-现金流出量=当期现金持有量的变动
作用
有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付 债务本息和股利的能力和预测未来现金流量
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现 金 流 量 表 结 构
项
经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额
非现金资产
所有者权益
非现金资产 所有者权益
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现金流量表原理
变动的资产负债表 现金变动 非现金资产 变动 负债变动 所有者权益 变动
现金变动 负债变动 所有者权益变动 非现金资产变动
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现金变动 = 负债变动 + 所有者权益变动 - 非现金资产变动
应付帐款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税金 应付股利 短期借款 长期借款
现金变动 = 负债变动 + 所有者权益变动 - 非现金资产变动
经 营 性 应 付 项 变 动
应付帐款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金
增值税销项 增值税进项 所得税 其他税
实收资本 资本公积
+ 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用（利息支 出-利息收入+汇兑 损益+其他） - 资产减值损失 + 公允价值变动损益 + 投资收益 + 营业外收入 - 营业外支出 - 所得税
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财务报表的结构
资产负债表
报表之母
利润表
地位重要的附表
现金是资产负债表的 一个项目 盈余公积和未分配利 润来自利润表
现金流量表
两表的变形
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资产负债表
功能
提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有 者权益（自有资本）的存量及其结构
关系 作用 资产=负债+股东权益
关键事项完成 收入可实现 与所售产品相关的风险和控制由出售方转移至 购货方
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收入确认
收入确认的困难之处
经济交易活动存在着一定的模糊性 在网络交易开始出现之后，交易的时间确定更 为困难 交易活动的形式和金融安排的变化都趋向复杂 收入在实现时往往伴随着一些五花八门的促销 手段、优惠措施，使收入的准确数额更加难以 判断
盈余公积及未分配利润 现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动 现金变化额 期初现金余额 期末现金余额 利润表 销售收入 销售成本 期间费用 营业利润 …… 利润总额 所得税 税后净利润 利润分配表 税后净利润 期初未分配利润 提取公积公益金 分配股利 未分配利润
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现金流量表原理
期初资产负债表 现金 负债 期末资产负债表 现金 负债
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
交易性金融资产 应收帐款 (坏帐准备) 其他应收款 存货 长期股权投资 可供出售证券 持有至到期资产 固定资产 (累计折旧) 在建工程 长期投资 无形资产 递延资产
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利润分配的程序
净利润 （-）提取盈余公积 （-）支付股利 ＝未分配利润 盈余公积变动 （+）未分配利润 ＝净利润 （-）支付股利
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固定资产折旧
固定资产与存货的最大区别
存货以实物形态参加生产经营活动，经过一个生产周期 之后实物形态消失而形成产品 固定资产以服务功能参与生产经营活动，经过一个生产 周期之后实物形态一般不会有可观察到的变化，即固定 资产仅在经营活动中提供了其服务总量中的一小部分 这就产生了一个难题：需要为每一会计期间确定一个固 定资产服务功能消耗的数额；由于总服务潜能是一个未 知事项，所以当期消耗占服务总潜能的比例根本无法客 观确定 从这个意义上讲，任何固定资产折旧的计算都只能是一 种主观判断
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资产负债表反映的管理内容
负债及所有者权益 短期借款 应付帐款 长期负债 实收资本／股本 未分配利润
财务管理（融资） 银行信用 商业信用 负债融资（资本结构） 权益融资（资本结构） 股利分配（留存收益）
核心 融资结构 与所投资 的各类资 产之间的 现金流规 划
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损益表（利润表）
应付股利 短期借款 长期借款
- 股利
交易性金融资产 应收帐款 (坏帐准备) 其他应收款 存货 长期股权投资 可供出售证券 持有至到期证券 固定资产 (累计折旧) 在建工程 长期投资 无形资产 递延资产
经 营 性 应 收 项 变 动
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盈余管理手段及其对财务报表的影响
资产计价决定盈利计量
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固定资产折旧
固定资产折旧方法
年限平均 （较直观，易观察 ） 产量或消耗量平均 （外界难以验证消耗量的确定，更易被操纵） 加速折旧 （较为稳健，但在中国有限制地使用）
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收入确认
重要性
在费用大致确定的情况下，增加一元钱的收入 就等于增加一元钱的利润
收入确认的基本原则
项
目
财务管理
剩余索取权 弥补亏损 股利政策 企业积累 期末剩余索取权
一、净利润加年初未分配利润 加：盈余公积转入 二、可供分配的利润 减：分配利润 /股利 转增权益 三、未分配利润
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三张主要财务报表之间的勾稽关系
资产负债表 资产 现金 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 其他资产 负债 短期借款 应付款项 应付股利 所有者权益 实收资本及资本公积
功能
提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量
关系 当期收入及收益-当期成本及费用=当期损益 作用
有助于管理者了解本期取得的收入和发生的产品成本、各项期间 费用及税金（不含增值税），了解盈利总水平和各项利润来源 及其结构，把握经营策略
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损益表的结构
项
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 减：销售费用、管理费用、财务费用 减：资产减值损失 减：公允价值变动收益 加：投资收益 二、营业利润 加减：营业外收支 四、利润总额 减：所得税 五、净利润
经 营 性 应 收 项 变 动
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净利润的产生过程
净利润 = + 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用（利息支出-利息收入+汇兑损益+其他） - 资产减值损失 + 公允价值变动损益 + 投资收益 + 营业外收入 - 营业外支出 - 所得税
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财务报表的核心是资产计价
新准则下金融资产
金融资产计价的核心是公允价值 交易性金融资产采用公允价值计价，价格变动 记入当期损益 可供出售金融资产采用公允价值计价，价格变 动记入资本公积 持有至到期金融资产采用历史成本计价，价格 变动需要披露
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财务报表的核心是资产计价
财务报表分析
课程大纲
财务报表的理论背景 财务报表的核心问题 财务数据映射的企业特征 财务报表的构成和内在关系 企业盈余管理对财务报表的影响 财务指标与分析
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第一部分：财务报表的理论背景
财务管理的核心内容 财务会计的核心内容 财务报表的核心内容
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权责发生制
处理收入 处理支出
对支出的处理成为财务会计的核心 对支出属性的判断是一种估计，可以人为地 改变
判断支出的收益期 确定资产转化为成本费用损失的速度
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受益期为一年或一个经 营周期的支出 收益性 支出 利润表
成本
费用
支 出
损失
存货 摊销
资本性 支出
资产负债 表
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目
一、经营活动产生的现金流量
利润分配表的结构
项
一、净利润 加：年初未分配利润 盈余公积转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 四、未分配利润
目
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利润分配表所反映的管理内容
企业活动 经营活动 投资活动 融资活动
•业务范围：
企业战略
多元化经营 专业化经营 •竞争定位： 成本领先 差异化 •关键致胜因素与风险
会计产品 •外部报表 •内部报表 •补充资料 •其它资料
财务会计系统
•会计政策的选择 •会计估计的选择 •报告表格的选择 •附加披露的选择