关联企业
问：信箱公司通常设在什么地方？
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第一节 价格空间——案例分析
案例1：某集团公司 甲公司：A地，税率40% 乙公司：B地，税率30% 丙公司：C地，税率10% 甲公司专门生产各种叉车零配件 乙公司购进甲公司的零部件组装出售 甲公司成本2万，乙公司销价3.6万，成交量100件 问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？
利润/万元
3以下 3~10 10以上
税率（%）
18 27 33
问：企业应该如何节税？
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第一节 价格空间——案例分析
方案1：按正常交易将12万套服装平均分给五个商业点 销售 1、利润：服装厂 5х12万=60万 网点 5х12万÷5=12万
2、应纳税额：服装厂 60万х33%= 19.8万 网点 12万х33%х5= 19.8万 3、合计：利润： 60万+12万х5=120万 纳税额：19.8万+19.8万=39.6万
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第一节 价格空间——案例分析
方案2：按服装厂加工利润6元/套，商业点利润4元/套， 将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润：服装厂 6х12万=72万 网点 4х12万÷5=9.6万 2、纳税额：服装厂 72万х33%= 23.76万 网点 9.6万х27%х5= 12.96万 3、合计：利润： 72万+ 9.6万х5=120万 纳税额：23.76万+12.96万=36.72万
成就价格空间的因素
市场许可自主定价权
价格资料掌握的滞后性 市场取证困难
以深圳预约定价 为例
3
第一节 价格空间

利用购销的筹划
利用提供劳务的筹划
利用无形资产的筹划 利用租赁业务的筹划 利用贷款业务的筹划 利用管理费用的筹划
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第一节 价格空间——模型分析
甲
低出
乙
企 业
企 业
（高）
通过转让定价 甲利润8万元 乙利润9万元
甲应交=8×27%=2.16万元 乙应交=9×27%= 2.43万元 应交所得税合计： 2.16 + 2.43 =4.59万元
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第一节 价格空间——案例分析
案例3： 某服装加工企业，年产服 装12万套，成本27元/套，加工 利润和销售利润都为5元/套， 该企业有五个相对独立的商业 点，商业利润5元/套。
合计28.6万元
9
第一节 价格空间——案例分析



案例2：甲、乙两厂同是印染行 业，，关联企业，年利润总额为 17万元，适用税率表（右表） 甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务 乙：图案印花和定型等细加工业务
利润/万元
3以下
3~10 10以上
税率（%）
18
27 33
思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？ 有没有操作上的限制条件吗？
高进
转让定价简单模型图
（低 ）
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第一节 价格空间——模型分析
转让定价扩大模型图
甲 企 业
（关联）
丙 企 业
（关 联）
乙 企 业
（非关联）
问：哪一个是低税地？
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第一节 价格空间——模型分析
转让定价一般模型图
低出
甲 企 业
信箱公司 信箱公司
正常交易
竞争企业 竞争企业
高进 低出 高进
正常交易 正常交易
第二章 税收筹划的空间
税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划 节税方案的操作范围
1
第二章 税收筹划的空间
第一节 价格空间 第二节 优惠空间 第三节 漏洞空间 第四节 弹性空间
2
第一节 价格空间
纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以
价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范 畴，其核心内容是转让定价。
比较：纳税额 39.6万- 36.72万= 2.88万 税负率 33%； 30.6%
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第二节 优惠空间
税收优惠政策
简称优惠政策 税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的 一种特殊规定
纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活服务
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第二节 优惠空间
税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政 府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳 税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为， 它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来 实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税 收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范 围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则 纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力 也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考 虑：
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第一节 价格空间——案例分析
盈利方案 应交所得税
甲利润5万元 甲应交=5×27%=1.35万元 乙利润12万元 乙应交=12×33%=3.96万元 应交所得税合计：1.35+ 3.96 =5.31万元 甲利润3万元 甲应交=3×18%=0.54万元 乙利润14万元 乙应交=14×33%=4.62万元 应交所得税合计：0.54+ 4.62 =5.16万元
B地、乙公司 税率30%
C地、丙公司 税率10%
=【（3.6-2 × （1+10%）】 × 100 × 30%=42万元
=【3.6-3.6÷ (1+10%)】 × 100 × 30%=9.9万元
=｛ [3.6 ÷(1+10%)]-2 ×(1+10%) ｝× 100 × 10%=10.7万元
集团总体税负 合计50万元
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第二节 优惠空间

直接利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业


临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等
人的流动筹划法：居民纳税人和非居民纳税人 挂靠筹划法：福利企业
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第二节 优惠空间
（一）利用地区性的税收优惠
世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平 衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也 正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。 从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从 一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。 （1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别 是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。 （2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定 了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供 了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及 “老、少、边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。
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第一节 价格空间——案例分析
方案 甲公司成本价销售给乙 甲公司以增值税销售的核定利
国别 纳税
公司
润10%向丙公司销售，假定乙 公司的利润也为一般的认定水 平10%
A地、甲公司 税率40%
=【2 ×(1+10%) -2】 =【2 ×(1+10%) -2】× × 100 × 40%=8万元 100 × 40%=8万元