第一节 国际重复征税
一、国际重复征税产生的原因
1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲 突
2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突
二、国际重复征税概述
（一）法律意义上的国际重复征税 两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同
一征税对象，在同一时期内课征相同的或类 似的税收。 构成要件： （1）、存在两个或两个以上的征税主体 （2）、存在同一纳税主体
问题：
此例是否为国际重复征税？产生的原因是什 பைடு நூலகம்？
案例：甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50％ 的股权，在某纳税年度，A公司在甲国所得为 100万美元，B公司在乙国的国内所得也为100 万美元。甲国、乙国企业所得税率分别为50 ％、30％。B公司在该年度向乙国缴纳30万美 元企业所得税后，将税后利润70万美元中的 35万美元以股息的方式支付给A公司。之后就 A公司该年度的所得135万美元(即A公司国内 所得100万美元加上B公司支付的35万美元股 息所得)适用50％的税率，征收了67。5万美 元税收。
提问：
(1)在该纳税年度中，R公司及其分公司和子公 司，应缴纳哪些税收?
(2)在上述纳税中，哪些属国际重复征税?哪些属 国际重叠征税?
案例：某甲在A国有自己的居所。1999年甲离 开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150 天并取得一笔收入。甲国回到A国，先后收到 A国和B国要求其交纳个人收入所得税的纳税 通知。根据A国税法规定， A国居民离开A国 满180天的为A国非居民；根据B国税法规定， 凡在B国居住满90天的个人为B国居民。
deduction）
居住国政府在行使居民税收管辖权时，允 许该居民将其境内已经交给非居民过国的所 得税，作为费用从应税所得中扣除，就扣除 后的余额，计算征税所得税。
案例：某跨国纳税人有国内应税所得12．7万元， 已知在来源国缴纳所得税5万元。居住国所得 税税率为40％，并采用扣除制避免国际重复 征税。
（一）、限额抵免／普通抵免
居住国政府对本国居民纳税人国内外所得 汇总征税时，允许该纳税人将其向外国缴纳 的所得税税额在国外所得依照本国税法规定 的税率计算税额的限度内，从应向居住国政 府缴纳的税额中扣除。 １、抵免限额：居住国允许居民纳税人从本国 应纳税款中扣除其就来源于境外的非居住国 的所得已向非居住国交纳的外国税款的最高 额。
[问题]
如果居住国甲国采用免税法防止国际重复征税， 那么，该纳税年度居民公司A应当向居住国 甲国缴纳多少所得税?
案例：某跨国纳税人的国内外所得共计40万元， 其中在居所得30万美元，收入来源国所得为 10万美元。收入来源国30％的比例税率。居 住国实行20％—50％的累进税率，30万美元 所得的适用税率为35％，40万美元的适用税 率为40％。
2、由于采用免税法，居住国对本国居民的境外 所得或财产价值免予征税，在来源地国税率 水平低于居住国税率水平的情况下或有境外 所得或财产价值的跨国纳税人税收负担低于 仅有同样数额的境所得或财产价值的国内纳 税人的税收负担的结果，从而有悖税收公平 原则。
案例：甲国居民公司A在某纳税年度内获得营业 所得1 000万美元，其中来源于居住国甲国境 内所得600万美元，来源于乙国境内的所得为 400万元。居住国甲国税率为为40％，来源国 乙国税率为30％。
（3）、课税对象的同一性 （4）、同一征税期间 （5）、课税相同或类似性质的税收。 （二）、经济意义的国际重复征税（国际重叠
征税或国际双层征税）
完整的国际重复征税的概念：两个或两个以上 的国家，对不同纳税人就同一征税对象或同 一税源，在同一时期内课征相同的或类似的 税收。
案例：M国R公司，某一纳税年度末，其设在甲 国的分公司获利10万美元，设在乙国的子公 司获利50万美元从税后利润中向R公司支付利 息20万美元。
全额抵免
限额抵免
抵免法的优点：
１、在坚持居民税收管辖权原则的同时，承认 所得来源地国或财产所在地国的属地课税权 的优先但非独占地位。
２、保证了从事境内投资活动的纳税人与从事 跨国投资活动纳税人的税负相同，避免了在 来源地国税率低于居住国税率情况下，居住 国采用免税法可能造成的境内所得和境外所 得税负不公平的弊病。
居住国采用免税法，能使居民纳税人实际享 受到来源地国政府给予或减免税优惠，从而 有利了鼓励促进跨国投资。 3、方便和简化了征纳双方的工作和手续。
免税法的缺点：
1、居住国的权益受到一定的影响。特别是在居 住国税率高于来源地国税率的情况下，采用 免税法使纳税人获得的免税额超出其实际缴 纳的来源地国税额。
提问：
(1)如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施， 跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少?
(2)如果居住国采取全额免税法避免国际重复征税，该 跨国纳税人国内纳税的总税负是多少?
(3)如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该 跨国纳税人的国内纳税的总税负又是多少?
（二）、扣除方法/列支法（method of tax
提问：该跨国纳税人应向居住国缴纳多少所得 税?
（三）、抵免法 （method of tax credit）
居住国按照居民纳税人的境内外所得或一 般财产价值的全额为基数计算其应纳税额， 但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税 或财产税额，允许从向居住国应纳的税额中 扣除。即以纳税人在来源地国已缴纳的税额 来抵免其应汇总计算缴纳居住国相应税额的 一部分，从而达到避免对居民纳税人的境外 所得或财产价值的国际重复征税的效果。
三、避免国际重复征税的国内法方法
（一）免税法/豁免法（method of tax exemption） 跨国纳税人居住地的缔约国对纳税人的应税 所得，单方放弃其征税权，而由来源地的缔 约国另一方独占其征税权。 全额免税法
累进免税法
免税法的优点
1、采用免税法能够彻底消除国际重复征税。 2、在来源地国税率低于居住国税率的情况下，
问题：本案中存在国际重复征税还是国际重叠 征税现象?
案例：美国专家爱德华1997年5月至12月来华， 在其中美合资企业担任技术顾问，获劳务报 酬3万美元。该纳税年度，爱德华还从该中美 合资企业收取股息1万美元。
提问：
(1)、中国政府应向爱德华征收哪些个人所得税?
(2)、如果美国政府也向爱德华的上述收入征收 个人所得税，应怎样划分其中存在的国际重 复征税和国际重叠征税?