东丽区国家税务局
住宿业案例
住宿服务企业提供积分兑换免费吃住的服务是否缴纳增值 税？
在营业税下，酒店提供的白吃白住服务不需要缴纳营业税。 也没有视同销售问题。那么对于这些免费项目，全面营改 增后如何纳税呢？
营业税改正增值税试点实施办法：第十四条下列情形视同 销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供 服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
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关注问题-税负变化
请大家注意：有的餐饮企业要求购入的免费农产品抵扣 进项，虽然支撑餐饮企业运营的购入的免税农产品不能 抵扣进项，但是行业税负并没有增加。
虽然餐饮企业原来按5%缴纳营业税，现在大的餐饮企业 按6%交增值税，但可以抵扣的进项很多，比如：房租、 水电燃气费、锅碗瓢盆。据总局测算，抵扣之后行业税 负并不会增加，小的餐饮企业未达500万的，还可以按照 3%征收率缴纳。 请各位在向企业讲解的时候强调。
生活服务业政策解读
东丽区国家税务局 税政科
2016年4月
内容概要
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一、我征市税升范级围版推行工作基本情 况 二、税率 三二前、、实销升现售级情额版况设计的主要功能及当
四、进项税额 三、目前我市开展升级版数据分 五析、应行用业工政作策情注况意事项
六、税收优惠
内容概要
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一、征税范围 二、税率 三、销售额 四、进项税额 五、行业政策注意事项 六、税收优惠
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资 产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的 除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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接上例-衍生问题
与住宿业类似存在积分兑换的行业：航空运输业-积分兑 换里程、电信业-积分兑换话费 A、财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入 营业税改征增值税试点的通知（财税【2013】106号） 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服 务，不征收增值税。 B、财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征 增值税试点的通知（财税【2014】43号） 以积分兑换形式赠送的电信业务，不征收增值税。
医疗服务：提供医学检查、诊断、治疗、康复、 预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方 面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、 医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业 务。
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旅游娱乐服务
旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、 游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务 的业务活动。
其实此问题跟上述蛋糕房的问题类似：就是认定是否符合餐饮 服务。如果餐饮服务企业仅仅是外卖服务（美团外卖多数卖家 不提供堂食）那就不是餐饮服务了，如果是一般人的话，按销 售食品适用税率17%。如果餐饮服务企业即提供外卖服务又提 供堂食，就涉及到不同税率的问题了。
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接上例-衍生问题
36号文出台后，总局解答口径： 关于餐饮外卖和现场消费的问题，其实在营改增之前，就已经 有政策了，对外卖和堂食，分别按货物与服务交税，现在还是 按照这个原则来掌握，各自使用税率。有地区提出是否可以考 虑把两者的税率统一了，这个事总局会在下一步统一研究，目 前，还是按照现有规定征税。
娱乐服务：具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、 酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括 射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、 热气球、动力伞、射箭、飞镖）。
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餐饮住宿服务
餐饮服务：通过同时提供饮食和饮食场所的方 式为消费者提供饮食消等的活动。 包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性 住宿场所提供的住宿服务。
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餐饮业案例
蛋糕房摆放的桌椅真是为了你休息？
蛋糕房常常会摆放一些桌椅，有时很小的一个面包房就 算难以腾出一个空间都会摆放一张桌椅，那么真的是为 了让你休息吗？有些财税大咖说，这角落里不起眼的桌 椅也能是纳税筹划的一部分。在5月1日之前，面包房摆 桌椅缴纳营业税5%，如果不摆缴纳增值税，虽然也许可 能按小规模3%来缴纳增值税，但很多面包房销售额很大， 稍不留神就成为一般纳税人了，那么就是按17%缴纳增 值税了。在5月1日之后，也会成为增值税的两个不同税 目：餐饮服务业（6%）、零售业（17%）。对于财税大 咖的观点我们暂持保留意见。
体育服务：组织举办体育比赛、体育表演、体 育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育 管理的业务活动。
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教育医疗服务
教育服务：提供学历教育服务、非学历教育服 务、教育辅助服务的业务活动。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、 演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括 教育测评、考试、招生等服务。
征税范围-具体税目
生活服务，是指为满足城乡居民日 常生活需求提供的各类服务活动
包括：
文化体育服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
其他生活服务
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文化体育服务
文化服务：文艺创作、文艺表演、文化比赛， 图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理， 文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、 科技活动、文化活动，提供游览场所。
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餐饮业案例
那么我们来看一下某税局的说法。 目前我市经营的蛋糕房，一般经营范围有两块，一为餐饮服务 （6%），二为食品销售（或在经营范围中表述为烘焙制品销 售、糕点销售、预制食品销售等字样）（17%）。
可见，蛋糕店到底按何种税率缴纳增值税，不是大咖所说的按 是否摆放桌椅决定的，也取决于纳税人的经营范围，当然，桌 椅，也是考察其是否提供餐饮场所的一个因素。 36号文中，销售服务、无形资产、不动产注释写到：餐饮服务， 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消 费服务的业务活动。同时提供饮食和饮食场所，是否可以理解 为买蛋糕还需要提供吃蛋糕的场所才算餐饮服务。
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接上例-衍生问题
堂食和打包，东西一样，税一样吗？
国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问 题的公告：税总公告2011年62号
旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税， 不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符 合《增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定的（年应税销 售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳 税人纳税。），可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。