中航油事件
【案例背景】 ◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中 国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中 航油），因石油衍生品交易出现巨亏，于 ２００４ 年 １１ 月 ３０日向新加坡高等法院申请破产保护 ◆中航油 ２００３ 年净资产超过１ 亿美元，总资产 将近 ３０ 亿元人民币 ◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股 权中航油剑指石油巨头”、“收购新加坡国家 石油公司 ２０．６％股权中航油曲线挑战三大石 油集团”
【主要问题】 内部监督控制机制形同虚设 ◆集团公司控制不了下属的“人”权 ◆风险管理制度抵抗不了风险
编
后
专题
行程序，其结果必然导致企业走向混 乱，直至灭亡。 “我们必须始终如一地遵守内部 控制，直到被伤害为止。”一位美国内 部控制专家如是说。这就是我们所面 临的执行内部控制制度的严峻性和艰 巨性。 “一个人做一件好事并不难，难的 是一辈子做好事，不做坏事。”设计内 部控制制度类似于“做一件好事”，而 执行内部控制制度类似于“一辈子做 好事”。不可否认，就目前我们企业发 展的现状而言，如果要全面、到位地落 实内部控制的要求，确实有一定的难 度，但我们决不能因为“不好做”而“不 去做”。制度建设上存在的控制缺陷，
绝不是我们造成行为缺憾和损失的理 由。 然而，我们也感到了希望——我 国已制定了一系列管理办法和相关措 施： —— ２００１ 年 ６ 月，财政部发布了 《内部会计控制—基本规范（试行）》和 《内部会计控制规范——货币资金（试 行）》，明确了单位建立和完善内部会 计控制体系的基本框架和要求，以及 货币资金内部控制的要求。 —— ２００２年１２月，财政部又发布 了《内部会计控制规范——采购与付 款（试行）》《内部会计控制规范——销 售与收款（试行）》。之后，又相继发布 《内部会计控制规范——担保（征求意
长虹事件
【案例背景】 ◆１９９４年在上海证券交易所上市，曾一度是国 内股市中少有的绩优股 ◆ ２００４ 年 １２ 月 ２８ 日，长虹发布了上市 １０ 年 以来的首次预亏公告 ◆亏损主要缘自对单一应收账款户（美国ＡＰＥＸ 公司）的坏账准备 ◆从 １９９８ 年到现在，ＡＰＥＸ 公司已经累积拖欠 四川长虹 ４．６７ 亿美元货款
家“百年老店”回天乏术。曾经以利润 高速增长现身的“郑百文”，在成绩面 前头昏脑涨，激进扩张，对下属子公司 管理失控，迅速跌入经营失败的困境， 上演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离 奇者，像银广夏，表面上有关会计凭证 审核、批准等控制“完美无缺”，背地 里却是一个不折不扣的造假链！尤其 是今年年初发生在中国银行哈尔滨河 松街支行的“巨额现金神秘消失”案 件，更是一起典型的由于内部控制制 度执行不力造成的“惊天大案”。 内部控制是一个极富弹性的制度， 倘若企业管理者忽视了内部控制制度 对现代企业发展的重要保障作用，不 身体力行，甚至影响了控制制度的执
编
专题 后
成功的企业，内部控制有效的企业，其幸福是共同的；而失败 的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控 制失效。
贵在执行
本刊编辑部
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
编完本期专题，心情竟如此地沉 重。 巴林银行、“郑百文”这些曾经辉 煌得令人引以为自豪的企业，犹如一 座大厦在顷刻间倒塌，谁不惋惜；“中 航油”、“中储棉”、“中行”等事件造成 巨额国有资产流失，谁不痛惜！ 我们不禁要问：这些企业何以落 到如此境地？ 答案是被人们称为现代企业稳健 发展的”稳定器”——内部控制制度在 这些企业成了一纸空文，是墙上的摆 设。 无论是成功的公司还是失败的企 业，我们可以相信：成功的企业，内部 控制有效的企业，其幸福是共同的；而
【主要问题】 ◆对主要经销商的运营缺乏充分的了解，对运 营风险掌握不足 ◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收 方面存在诸多问题 ◆管理者可能刻意隐瞒已发生的损失
伊利事件
【案例背景】 ◆全国乳品行业的龙头企业，２００３ 年收入达 ６０ 亿元 ◆ ２００４ 年 ６ 月 １５ 日，伊利股份三名独立董事要求聘请独 立审计机构，对公司资金流动和巨额国债投资进行特别 审计 ◆ ２００４ 年 ８ 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务 ◆ ２００４ 年 １２ 月，公司董事长郑俊怀等 ５ 名高管因涉嫌挪 用公款谋取私利已被逮捕
【主要问题】 ◆管理层可能违规经营，涉嫌挪用公款操作管理层收购 ◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行 特别审计的要求，并在缺乏充分证据下罢免其中一名独 立董事 ◆缺乏有效的监督机制，对公司资金的不法流动不能实 施监控⑧
４５ MONEY
失败的企业，尽管各有各的不幸，但有 一点也是共同的，那就是内部控制失 效。 对任何企业来说，再完美的制度， 如果得不到严格执行，就是一种摆设。 近两年，一本叫《执行力》的书被 媒体炒得沸沸扬扬。这一方面说明了 “执行”对于“做事”的重要性，另一 方面反映了许多国人心目中“执行”概 念的缺失。 不是吗？资本雄厚的巴林银行， 在衍生性金融产品的不当操作下宣告 破产，即是一桩百分之百内部控制失 效的例证。虽然稽核人员早已稽核出 来其操作异常，但因为管理当局的宽 贷，违背了内部控制的原则，终究使这
见稿）》《内部会计控制规范——成本 费用（征求意见稿）》。 —— ２００３ 年 １０ 月 ２２ 日，财政部 发布了《内部会计控制规范——工程 项目（试行）》，主张各单位应当建立适 合本单位业务特点和管理要求的工程 项目内部管理制度，并组织实施。 …… 毋庸置疑，内部控制是企业发展 到一定阶段的必然选择，是确保企业 稳健发展不可或缺的“稳定器”。它虽 不是医治企业病症的灵丹妙药，但确 是抑止企业病症萌发和扩散的一剂良 方。 执行，乃是内部控制之生命。⑧
４４ MONEY
内 部 控 制 失 败 案 例 回 放
安然事件
【案例背景】 ◆美国最大的能源公司，美国企业５００强，２００１ 年度排名第七位 ◆ ２００１ 年 １２ 月突然申请破产保护 ◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师 事务所倒闭 ◆首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑 事诉讼
【主要问题】 ◆公司文化重视短期业绩 ◆公司管理层不重视或不推动内部控制制度 ◆董事会及审计委员会对管理层采取不干预政 策，缺乏对管理层有效的监督 ◆管理者所受到的奖励直接与公司的股价挂钩