识别和评估（6）
❖ 除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6% 的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款 。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生 产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总 投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7 月完工投入使用。（假设t
Balance Sheet date
(sampling)
Last day of field work
第十章 目录
1．接受业务委托； 2．计划审计工作； 3．实施风险评估程序； 4．实施控制测试和实质性程序； 5．完成审计工作和编制审计报告。
风险评估程序
❖ 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实 施的程序称为“风险评估程序”。
❖ 要求：指出所列事项是否可能表明存在重大 错报风险。如果认为存在，说明该风险是属 于财务报表层次还是认定层次。如认为属于 认定层次，请指出相关事项与何种交易或账 户的何种认定相关。
识别和评估（1）
❖ 在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础 上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增 长目标为20%。W公司管理层实行年薪制， 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下 浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售 增长率是12%。
识别和评估（2）
❖ W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于 20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对 手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部 门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年 外，其余人员的平均服务期少于2年。
识别和评估（3）
❖ W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激 烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要 产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司 在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号）， 市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在 20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转， W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降 价促销，平均降价幅度达到10%。
现代企业风险评估及应对方法
Beginning of the year
第十章 财务报表审计的过程
Interim Period
(1) Engagement and Planning
(2) Examine internal control system
(3) Performing substantive tests
中国注册会计师审计准则第1211 号
了解被审计单位及其环境的作用
（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性 水平的判断是否仍然适当；
（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的 列报（包括披露）是否适当；
（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运 用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的 等；
(3)确定账户：针对认定层次的重大错报风险，进一步确定相 关的账户；
(4)确定认定：对存在重大错报风险的账户，确定重大错报风 险影响的认定；
(5)风险应对：针对存在重大错报风险的账户与认定，设计进 一步审计程序。
识别和评估
❖ 在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了 所了解的W公司及其环境的情况，部分内容 摘录如下：
识别和评估（4）
❖ W公司销售的产品均由经客户认可的外部运 输公司实施运输，运输由W公司承担，但运 输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源 价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平 均上升了15%，但运输商同意将运费结算周 期从原来的30天延长至60天。
识别和评估（5）
❖ 20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本 持平，供应商也没有大的变化，但由于技术 要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。
在了解被审计单位及其环境过程中识别 风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报
将识别的风险与认定层次 可能发生错报的领域相联系
考虑识别的风险是否重大
考虑识别的风险导致财务报表 发生重大错报的可能性
联系与应对的步骤
(1)风险评估：针对具体事项和情况，确定是否可能导致重大 错报风险；
(2)确定层次：确定重大错报风险是财务报表层的风险，还是 认定层次的风险；
❖ 注册会计师实施风险评估程序是为了识别和 评估财务报表重大错报风险。
风险评估程序是必要程序
❖ 第三条 注册会计师应当了解被审计单位及其环境 ，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计 和实施进一步审计程序。
❖ 第四条 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别 是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供 重要基础：
存款余额的正确性
Steps in Risk Assessments
❖ 了解被审计单位及其环境pp.241-246 ❖ 识别和评估重大错报风险（资料1：可能表明存在重大
错报风险的事项和情况）
识别和评估财务报表层次的重大错报风险 识别和评估认定层次的重大错报风险
❖ 总体要求
图十六：
识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险
分析程序
❖ 在分析资产负债表项目之间的关系时，最常 用的分析程序是（ ）。
A．趋势分析法 B．回归分析法 C．比率分析法 D．绝对额比较法
检查
❖ 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确 的测试方向是（ ）。
A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录
观察和检查
❖ 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程 序与审计目标最相关的是（ ）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单 ，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点
记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行
（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受
的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
风险评估的方法
❖ 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了 解被审计单位及其环境：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； p.345
(2)分析程序；pp.347-348 (3)观察和检查。P.344,pp.342-344