⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资 产,则应按每项资产为会计核算对象。
须同时具备的条件（教材P327共三点）。
⒊合同合并：即将一组合同合并为单项合 同核算。
须同时具备的条件（教材P328共三点）
二、工程合同收入与合同成本的组成内容
㈠工程合同收入的组成内容 ⒈合同中规定的初始收入 即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。 ⒉因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定条件时 才能构成合同总收入） ⑴合同变更 收入:①业主能够认可因变更而增加的收入；②收入 能够可靠地计量。 ⑵索赔款：①根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔；②对方 同意接受的金额能够可靠地计量。 ⑶奖励款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工 程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。
⒉成本加成合同
是指以合同允许或其他方式议定的成本 为基础,加上该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同。 其风险主要由发包商承担。优点是可以 保证工程质量，但不利于控制成本，因 此需要在合同中明确成本项目范围。
㈢合同的分立与合并
⒈一般情况:以订立的单项合同计量确认 其收入、费用和利润。
具体表现为工程价款能否收回。
③资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的
成本能可靠地确定
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区 分和可靠地计量,以便实际合同成本能够与以前的预 计成本相比较 关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基 础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物 资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、 健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计 制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消 耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制 度，使成本核算具有可靠的基础）。
二年修建了40公里。
第一年合同完 130工 001进 00度 %30%
第二年合同 3完Hale Waihona Puke 1004工 001进 00度 7%0%
③已完合同工作量的测量
适用于无法根据上述两种方法确定合同 完工进度的一些特殊的建造合同,如水下施 工工程等。 应由专业人员到现场进行科学测定。
⒋根据完工百分比计量和确认当期的合 同收入和费用
②根据已完成的合同工作量占合同预计总工作 量的比例确定
适用于合同工作量容易确定的建造合同, 如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。
合 同 完 工累 进计 合 度已 同经 预完 计成 总作的 工量 合 1作0同 0量%工
【例2】某路桥工程公司签订修建一条100公里 公路的一项建造合同,合同规定总金额为8 000万 元，工期三年。该公司第一年修建了30公里，第
第二专题
建造合同收入与合同成本的核算
一、建造合同的概念与类型
㈠建造合同的概念（教材P326） 建造合同是指为建造一项资产或者在设 计、技术、功能、最终用途等方面相关的 数项资产而订立的合同。这里所讲的资产, 是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以 及飞机、大型机械、船舶等。
㈡建造合同的类型
⒈固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的 建造合同。 其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施 工方或承包方控制成本,从而有利于降低建造成本； 其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影 响工程质量，所以要加强质量控制。
当 的期 合 确同 认收 总 合入收 同入 完 进工 度 －计 以已 前确 会认 计的 年
当 的期 毛确 利 总 合认 同 收 － 合 总 入同 成 预 本 完 进计 － 工 度 以 确前 认累 的计 毛 当 的期 合确同 认费 当 的用 期 合确同 认－ 收当 的入 期 合确同 认毛利
三、工程合同收入与合同费用的确认
㈠工程合同结果能够可靠估计时的确认 如工程施工合同的结果能够可靠地估计,企业应当根据完 工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同 费用。 ⒈工程施工合同结果能够可靠估计的条件 ⑴固定造价合同应同时具备四个条件: ①工程施工合同的总收入能够可靠地计量 合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可 靠计量。 ②与合同相关的经济利益能够流入企业
㈡工程合同成本的组成内容
工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或
间接费用。 ⒈直接费用:指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成 本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使 用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。 ⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项 目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 注意：①与合同有关的零星收益,如合同完成后处置残余物 资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的 有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。
⑴确定施工合同的完工进度,计算出完工百分比 ①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确 定（常用的方法） 合同完工进 累度 计 合实 同际 预发 计生 总的 本 成合 1本0同 0%成
【例1】某建筑公司签订了一项合同总金额 为1 000万元的建造合同,合同建设期三年。 第一年，实际发生合同成本为300万元，年 末预计为完成合同尚需发生成本520万元； 第二年，实际发生合同成本为400万元，年 末预计为完成合同尚需发生成本150万元。
第 一 年 完 33 0 工 5 0 02 0进 100 度 03%7 %
第二年 3完 3 0 4 0 04 工 0 01 0 05 0 进 100 度 8 02 %%
累计实际发生的合同成本不包括 :
与合同未来相关的合同成本,例如施工中尚未安 装、使用或耗用的材料成本。
在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的 款项。
⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件
与合同相关的经济利益能够流入企业 实际发生的合同成本,能够清楚地区分并且能够
可靠地计量 ⒉按完工百分比法确认合同收入与费用的时间
本年尚未完工的在建合同: 资产负债表日（12月31日）
本年度完工的建造合同： 合同完工时确认
⒊按完工百分比法确认合同收入与费用的方法