第十二章 或有事项
第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项的会计处理
本章教学目的、 本章教学目的、重点难点
基本要求 (一)掌握预计负债的确认条件 一 掌握预计负债的确认条件 (二)掌握预计负债的计量原则 二 掌握预计负债的计量原则 (三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的 三 掌握亏损合同和重组形成的或有事项的 处理 (四)熟悉或有事项概念及常见或有事项 四 熟悉或有事项概念及常见或有事项 (五)熟悉或有负债和或有资产的概念 五 熟悉或有负债和或有资产的概念 (六)了解或有事项的特征 六 了解或有事项的特征
潜在义务 或 有 事 项 或有负债 现实义务
经济利益很可能流出企业 金额能够可靠计量 经济利益不是很可能流出企业 金额不能可靠计量
预计负债
3、该义务的金额能够可靠地计量 、
由于或有事项具有不确定性，因此， 由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产 生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。 生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。 要对或有事项确认一项负债， 要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额 应能够可靠估计。 应能够可靠估计。 比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。 比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的 审判案例推断，甲企业很可能要败诉， 审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿 金额也可以估算出一个范围。这种情况下， 金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认 为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可 靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是， 靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是， 如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比 而相关的法律条文又没有明确解释， 照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使 甲企业可能败诉， 甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时 义务的金额能够可靠估计。对此， 义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未 决诉讼确认一项负债。 决诉讼确认一项负债。
三、内容哪些属于或不属于或有事项 内容：
常见的或有事项有： 常见的或有事项有： 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证 含产品安全保证) 产品质量保证 含产品安全保证 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务等
四、或有资产与或有负债
（一）或有负债
潜在义务 现实义务
不是很可能导致经济利益流出企业 金额不能可靠计量
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产， 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 或有资产的基本特征： 实。或有资产的基本特征：
对比：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 对比：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。 利益的资源。 符合准则规定的资产定义的资源， 符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以 下条件时，确认为资产： 下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 ）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
预计负债
判决败诉， 判决败诉，上诉
预计负债
未判决
估计很可能败诉的， 估计很可能败诉的，预计负债
三、产品质量担保
确认——产品质量保证支出应在销售时作为预计 产品质量保证支出应在销售时作为预计 确认 产品质量保证支出应在销售时 负债确认 账务处理
销售当期期末计提 发生修理等支出 借：销售费用 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等 注意 P 237
一、未决诉讼或未决仲裁 未决诉讼或未决仲裁
或有资产（原告） 或有资产（原告）
判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露） 判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露） 很可能会胜诉 判决之后，如果胜诉， 判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产
借：其他应收款 贷：营业外收入
或有负债（被告） 或有负债（被告）
（二）或有事项的计量
第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需 支出的最佳估计数进行初始计量。 支出的最佳估计数进行初始计量。 1.最佳估计数的确定 最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个金额范围 ） 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数 平均数确定 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定 （2）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果 ） 发生的可能性不相同 或有事项涉及单个项目 单个项目时 ① 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发 生金额确定。 生金额确定。 或有事项涉及多个项目 多个项目时 ② 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能 发生额及其发生概率计算确定。 发生额及其发生概率计算确定。
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念
职工薪酬——是指过去的交易或者事项形成的， 是指过去的交易或者事项形成的， 职工薪酬 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决 定的不确定事项。 定的不确定事项。
二、或有事项的特征
(一)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存 一 由过去交易或事项形成。 由过去交易或事项形成 状况是过去交易或事项引起的客观存在。 状况是过去交易或事项引起的客观存在。 (二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否 结果具有不确定性。 二 结果具有不确定性 即或有事项的结果是否 发生具有不确定性 具有不确定性， 发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将 会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 具体时间或金额具有不确定性 会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 (三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由 由未来事项决定。 三 由未来事项决定 未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
举例 P 236
四、亏损合同
待执行合同—是指合同各方尚未履行任何合同义务， 待执行合同 是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分 是指合同各方尚未履行任何合同义务 地履行了同等义务的合同。 地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行 任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、 任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳 务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。 务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。 亏损合同—企业在履行合同义务过程中 企业在履行合同义务过程中， 亏损合同 企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行合 同的成本与不履行合同的罚款之中较低者） 同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）预期将超过与合同相关 的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。 的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的， 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为 预计负债。 预计负债。
有两点需要说明： 有两点需要说明： 一是补偿金额应单独确认为资产。 一是补偿金额应单独确认为资产。
比如，甲企业因或有事项确认了一项负债 万元； 比如，甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该 万元 同时， 或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿 万元的赔偿， 或有事项，甲企业还可从乙企业获得 万元的赔偿，且这项金额 基本确定能收到。在这种情况下， 基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债 150万元和一项资产 万元，而不能只确认一项金额为 万元的 万元和一项资产60万元 万元和一项资产 万元，而不能只确认一项金额为90万元的 负债。 负债。
二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。 二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得 万元的赔偿 沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得160万元的赔偿 万元的赔偿, 甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值150万元。 甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值 万元。 万元
第二节
或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预 同时满足下列条件的 计负债： 计负债： 现时义务； （1）该义务是企业承担的现时义务； ）该义务是企业承担的现时义务 很可能导致经济利益流出企业； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； ）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 能够可靠地计量。 （3）该义务的金额能够可靠地计量。 ）该义务的金额能够可靠地计量
2、预期可获得的补偿 、 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金 不应当超过预计负债的账面价值 预计负债的账面价值。 额不应当超过预计负债的账面价值。 （1）可能获得补偿的情况 ） 可能获得补偿的情况通常有： 可能获得补偿的情况通常有： 发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； ①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； 在某些索赔诉讼中， ②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提 出赔偿要求； 出赔偿要求； 在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时， ③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企 业提出额外追偿要求。 业提出额外追偿要求。 （2）“基本确定”的涵义 ） 基本确定” 获得补偿的可能性大于95％但小于100％ 获得补偿的可能性大于 ％但小于 ％ （3）补偿金额的确认 ） 补偿金额的确认，涉及两个问题: 补偿金额的确认，涉及两个问题 一是确认时间，二是确认金额。 一是确认时间，二是确认金额。 补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认， 补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确 定能收到的金额。 定能收到的金额。