税务园地TAXATION FIELD168浅谈健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略文/许道有摘要：近些年以来，国家为减轻中小企业税务负担，增强中小企业发展活力，推动深化财税体制改革。

其中“营改增”作为财政体制改革的重头戏隆重出台，其对于减轻中小企业实际税负，提高企业经济效益具有重要意义。

在2016年12届人大会议上，李克强总理宣布：5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

即健康管理行业也将迎来“营改增”的施行，如何应对即将到来的“营改增”，制定合理的纳税筹划策略，最大限度提升经济效益成为摆在所有健康管理行业工作者面前亟待解决的重要课题。

本文以企业财政管理理论和国家财政发展规律为指导，综合采用文献综述法、行动研究法、问卷调查法等研究方法,并结合作者本人多年工作经验就“营改增”政策的基本概念做简单阐述，同时结合当前我国健康管理行业的现状提出本人关于健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略的可行性建议，以期引起各方面重视。

由于本人阅历有限，权作参考，仅做抛砖引玉的作用。

关键词：健康管理行业；营改增；纳税筹划策略；试点方案；财税体制改革；降低财税负担进入二十一世纪以来，我国国民经济实现质的飞跃，经济发展进程不断加快。

特别是2000年以后，随着人均物质生活水平的大幅度提升，大家对于健康的重视不断攀升，除却经济条件较好的私人自费体检，许多企事业单位更是将健康体检作为员工的长期性福利之一。

各大医院纷纷开设体检中心，再加上许多社会资本的进入，更是加剧了整个行业的竞争，也为本就竞争激烈的健康管理行业带来了更多的机遇与挑战。

如何应对即将到来的“营改增”，减轻实际纳税负担，降低运营成本，提升市场竞争力，是摆在每一位健康管理行业工作者面前的急需研究和解决的重要课题。

一、“营改增”政策的基本概念及其推行的必要性与重要性所在所谓“营改增”，实质上是营业税改成增值税，及企业由原来的对营业额进行收税，变为现在的对增值额进行收税的模式。

营改增的实施和推广，对于减少重复纳税环节，有效降低税收支出，减少企业运营成本具有重要的意义。

“营改增”对于我国财税体制及企业发展益处多多，归结如下：(一)优化我国税收体系和结构布局当前我国各级地方政府其主要财政来源仍然依靠当地的营业税，全面实施推行“营改增”，将使征税范围更加明晰，大大减少国税机关和地税机关的税收模糊地带，进一步推动中央与地方的税收再分配改革，对于我国税收体系和结构布局的优化起到了至关重要的作用。

(二)“营业税”本身的缺陷性国家实施“营改增”的必要性在于“营业税”自身的缺陷型。

“营业税”要求对企业经营过程中每一个涉及到营业额的环节都要进行征税，常常导致重复性征税，且营业税通常税率较高，大大增大了企业的税务负担，限制企业的长远发展。

为了体现和保证国家税收的公正性和公平性，实施企业”营业税改增值税“的政策实在必行。

(三)降低企业经营成本，提升企业盈利能力税收成本在企业运营的总体成本中占据很大的比重，一旦税收成本减少，能为企业发展增添更多活力。

“营改增”的推出，特别是在总理“确保所有行业税负只减不增”的要求下，将在很大程度上降低了企业运营的成本，有效避免营业税可能存在的重复征税行为，提升企业生存能力和盈利能力，对企业长远发展具有重要意义。

(四)减轻企业税负，增强企业发展活力通过实行“营改增”，有效减轻企业税负的同时，也增强了企业的发展活力。

国家在原先增值税的13%和17%两个税档间又插入了6%和11%两个低税档，同时对于以往按照营业额的5%税率进行征收的方案进一步作出改变，只要企业达到了小规模纳税人的标准，企业在缴纳税务时只需按照纳税额的3%进行缴纳即可，节省下来的2%费用则可以充分保障企业资金链安全，增强了企业发展活力，为后续发展提供支撑。

二、关于健康管理行业在营改增下的纳税筹划策略的可行性建议(一)重视税企关系和谐，积极与税务机关进行沟通“营改增”的实施必然会使健康管理企业的税务对接重心由地税机关转向国税机关，税收的更替也将使税务机关与企业间重新审视对方，因此健康管理企业在制定纳税筹划策略的过程中，要注重积极主动地与国地税机关就相关税收政策及变化做到及时沟通，力求保持税企关系和谐，避免厚此薄彼导致税企关系的恶化，影响健康体检行业财税的管理与安排。

(二)积极合理利用国家税收优惠当前我国“营改增”政策实施还处于试点阶段，各项政策俱在不断完善之中。

根据新出台的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，医疗机构提供的医疗服务，免于征收增值税。

需要注意的是，本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就ACCOUNTING LEARNING169医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务。

此处需要斟酌的是医疗服务指导价格和医疗服务价格项目规范。

正确界定各健康管理企业的经营业务和适用政策并且清晰核算，才能最大限度地实现税收减免或税收延递以实现企业价值最大化的目的，保证企业资金链不断，增强发展活力。

(三)审慎进行纳税人身份登记，实现合理纳税筹划策略现行增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元(含本数)。

据相关数据表明，实行“营改增”后一般纳税人的税负下降面可以达到70%甚至更多。

而在注册会计师税法书中关于增值税的税务筹划也明确阐明，当产品销售增值率小于17.65%，选择登记为一般纳税人是可以起到节税作用的，相反，登记为小规模纳税人相对有利。

(四)谨慎选择适用免税优惠，实现企业价值最大化针对医疗行业现行的免税特质，各健康管理企业需要保持清醒的头脑，切勿盲目跟风。

企业管理层及财务人员需要根据自己企业的经营模型，合理预估在创办成立、成熟运营等各个阶段的供应商筛选、产品定价等策略、充分理解健康管理行业前期投资巨大的行业本质并物尽其用，做到清晰核算，谨慎选择是享受免税抑或放弃免税。

例如，笔者所在的公司，各项大型医疗设备一次性采购且进口品牌居多；而同业机构中却存在医疗设备租赁的情况，仅两种不同设备投放情况下产生的进项税差异就相距达百万之巨。

笔者以公开市场上得到的同业机构慈铭体检招股说明书2011年财报数据为例。

按原定的试用免税政策，公司2011年利润总额10,718.56万元；按适用新的政策，即在放弃免税且资产购置和装修大宗采购可抵扣，而其他各项支出均取得增值税专用发票的情况下，2011年慈铭利润实际可达11,200万元左右。

上述仅是在利润上的利好，而在现金流的管控上，仅设备购置和装修产生的近4,700万的进项税，完全可以转化为公司的“增值税”资金蓄水池，大大减缓公司未来几年的资金流出压力。

因数据来源有限，笔者仅以慈铭进行了举例，有失偏颇，但希望藉此引起大家关注，免税优惠，不一定适用于每一家健康管理企业。

三、小结本文以企业财政管理理论和国家财政发展规律为指导，综合采用文献综述法、行动研究法、问卷调查法等研究方法,并结合作者本人多年工作经验就“营改增”政策的基本概念做简单阐述，同时结合当前我国健康管理行业的现状((一)优化我国税收体系和结构布局；(二)“营业税”本身的缺陷性；(三)降低企业经营成本，提升企业盈利能力；(四)减轻企业税负，增强企业发展活力。

)提出本人关于健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略的可行性建议((一)重视税企关系和谐，积极与税务机关进行沟通；(二)积极合理利用国家税收优惠；(三)审慎进行纳税人身份登记，实现合理纳税筹划策略；(四)谨慎选择适用免税优惠，实现企业价值最大化。

)以期引起各方面重视。

由于本人阅历有限，尚存许多不足之处，权作参考，欢迎各位批评指正。

参考文献：[1]张利萍.现代服务业营改增后的纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计，2014(06).[2]刘慕君.营改增-在纳税筹划方面的影响分析[J].中国经贸，2015(10).[3]张晶.浅析“营改增”背景下的企业税务筹划策略[J].中国经贸，2015(08).(作者单位：成都锦江新华卓越门诊部有限公司)间价值。

(三)均衡各期增值税纳税金额商贸企业在进行税收筹划时，应当考虑整体利益，尽量保证各期增值税纳税额的稳定。

长期来看，稳定的资金需求会企业的资金成本。

商贸企业的资金流呈现前出后进的模式，稳定的增值税缴纳现金流流出更有利于企业进行财务预算， 有利于企业匹配资金进行货币资金管理。

稳定均衡的增值税纳税额不仅维护了企业与税务局之间的微妙关系，降低税务对企业极度差异的税收关注度和公司财务税收风险，降低了未来潜在的成本，也平滑了企业货币资金的需求曲线。

对于小规模纳税人而言，均衡各期增值税纳税金额的主要方法便是与客户协商，灵活进行销售发票的开具，将企业的整个增值税纳税金额均摊至整个周期。

在应纳税额存在周期性波动的前提下，商贸企业在当期应纳税额下滑时与客户协商提前开具销售发票，在当期应纳税额提高时与客户协商延迟开具销售发票。

对于一般纳税人而言，由于存在进项税额的调整，纳税操作上有更灵活的选择。

一方面，在商贸企业销售额下滑而采购额较高时，可能会出现进项税额高于销项税额，导致增值税应纳税额减少，甚至导致本月不交税。

在当月应交增值税税款过少时，商贸企业可以减少进项税额认证或提高销项税额认证，使本月缴纳一定增值税税款。

如企业可以与客户协商，将部分销售发票提前在本月开具；或企业减少进项税额认证，将其延迟到下一会计期间销项税额较多时在进行认证。

另一方面，在当月应缴税款较多时，商贸企业就应多考虑自身利益，或者与客户协商将商品销售发票推迟到下月初开具，或者加大采购额度增加进项，使本月应缴纳的过多税款推迟缴纳，在使企业每月缴纳的增值税款相对平均的同时，也获得这推迟缴纳税款的时间价值。

在增值税缴纳过程中，商贸企业应通过严谨细致的税收筹划达到降低增值税应纳税额和延后增值税缴纳期限的目的。

在手段和操作方式方面，商贸企业财务人员应在精通财务管理同时熟知企业运营管理，通过将各类不同业务进行组合以达到理想的纳税效果。

通过增值税应纳税额的均衡分配和延迟纳税企业平滑资金需求波动和降低企业资金成本。

总之商贸企业应充分利用各类增值税税收优惠条件，结合企业货币资金管理需要，提出增值税税收策划方案，方能彰显出纳税筹划优势，为企业合法良性发展创造条件。

参考文献：[1]杜铭.企业增值税税务筹划探讨[J].决策与信息,2007(12).[2]李晶.税务筹划在企业会计处理中的应用探讨[J].时代金融,2013(06):50-51.[3]王满亭.中小企业涉税实务[M].中国财政经济出版社,2011:160-161.(作者单位：昆明绍骧经贸有限公司)上接(第167页)。