中级财务会计之收入和费用
第一节 收入概述
一、 收入的概念及特点
（一）收入的概念 企业在日常活动中形成的
会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入
日常活动： 指企业为完成
其经营目标所从 事的经常性活动 以及与之相关的 活动。
Hale Waihona Puke 不包括为第三方或客户代收的款项
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第一节 收入概述
（二）收入的特点 收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期 收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入 其计量不需要扣除相应的成本或费用
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400×（P/A,I,5)+340=1600+340 i=7.93%
财务费用和已收本金计算表
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• (1)2005年1月1日
• 借：长期应收款 2000
•
银行存款 340
•
贷：主营业务收入 1600
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
•
未实现融资收益 400
• 借：主营业务成本 1560
•
贷：库存商品 1560
• (2)2005.12.31
• 借：银行存款 400
•
贷：长期应收款 400
• 借：未实现融资收益 126.88
•
贷：财务费用 126.88
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(3)2006.12.31收到货款时 借：银行存款 400
贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益
105.22 贷：财务费用 105.22
销售法：收入在销售成立时确认 收款法：收入在收到货款时确认 生产法：收入按生产的完工比例确认
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第二节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认
应同时具备五个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！ （1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
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计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费
对于尚不符合收入确认条件的发出商品： •已收取的货款作“预收账款”处理 •已发商品的成本记入“发出商品”账户
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甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10万 元，增值税税额为1.7万元。该批商品成本为6万元。 甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发 生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将 商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商 品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
(4)2007.12.31收到货款时 借：银行存款 400
贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益
81.85 贷：财务费用 81.85
(5)2008.12.31 借：银行存款 400
3.收入的金额能够可靠地计量
是确认收入的基本前提
4.相关的经济利益很可能流入企业
价款收回的可能性大于不能收回的可能性
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
收入与相关成本应同期确认、配比
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• Case one.甲公司在销售某商品时向客户承诺，如 果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求， 客户可以要求退货，根据以往经验，甲公司估计 退货的比例为销售额的1%。
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（二）以递延方式分期收款销售商品 特点：具有融资性质
□按应收价款的公允价值计量收入； 应收价款与其公允价值的差额确认为未实现融
资收益。 应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现
值或商品现销价格确定。 □未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成 本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确认融 资收益。
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确认销售商品收入时： 借：长期应收款（应收价款和增值税款）
贷：主营业务收入 （应收价款的公允价值）
应交税费—应交增值税（销项） 未实现融资收益 （应收价款与其公允价值的差额）
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按期收取款项及确认融资收益时： 借:银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（应收款项期初摊余成本×实际利率）
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第二节 销售商品收入
（2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付， 但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权 上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制
实质上是第一个条件的延伸
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第二节 销售商品收入
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2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公 司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000万，分5次于每年12月31日等额收取。该大 型设备成本为1560万。在现销方式下，该大型设 备的销售价格为1600万。假定甲公司发出商品时 开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万， 并于当天收到增值税额340万。
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第一节 收入概述
（三）收入与利得的比较
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第一节 收入概述
二、收入的分类
□ 按照收入的性质和内容 •销售商品的收入 •提供劳务的收入 •让渡资产使用权的收入 •建造合同收入
□ 按照企业经营业务的主次 •主营业务收入 •其他业务收入
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第一节 收入概述
三、收入的确认方法 □收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间 □收入的确认应遵循收入实现原则 □实务中确认与计量收入的方法
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第二节 销售商品收入
二、销售商品收入的计量 □一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定 收入金额。 □若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异 （较大），应按公允价值计量收入。 □确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预 计可能发生的现金折扣和销售折让。
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三、销售商品收入的会计处理
（一）一般商品销售业务 满足收入确认条件，确认销售商品收入
• Case two.甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司 已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得 了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
• Case three.甲公司向乙公司销售一批商品，商品 已经发出，乙公司已经预付了货款，乙公司收到 商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求 ，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在 一定价格上给予折让，否则要求退货，双方没有 就此达成一致意见，甲公司未采取任何补救措施 。