管理会计案例题
五、案例题
1. 某化学品公司为了维持产品在市场中的地位，聘用了一些擅长市场推广及生产决策的产
品经理。

其中一种化学制品的资料如下：原材料及其他变动生产成本为30元/千克，固定制造费用每月为450000元，售价为50元/千克。

公司报告显示，9月份的销售比8月份多了14000千克，产品经理预期9月份的利润会比8月份多出280000元，但是将8月份和9月份的财务业绩作比较是，产品经理发觉实际利润从8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了50000元。

该公司是采用完全成本法并按每月预计产量30000千克来分摊固定制造费用的。

任何过低或过高分摊的固定制造费用将于发生当月在损益表中列支。

要求：
（1）列示该产品在8月份和9月份的生产、销售和存货水平，并计算出8月份和9月份的利润。

（2）解释实际利润下降50000元和产品经理预期的280000元利润增加之间的差额330000元是如何产生的。

（3）讨论在一般情况下，完全成本法以及过低或过高固定制造费用分摊的明细资料的实用性。

可参考（1）和（2）部分的答案来作答。

解：
8月9月
期初存货量（千克）10000 22000
加：产量34000 26000
减：销量（22000）（36000）
期末存货量（千克）22000 12000
8月9月
销售收入（元）1100000 1800000
销售成本（元）
期初存货成本450000 990000
加：本期生产成本
变动生产成本1020000 780000
固定制造费用* 510000 390000* 减：期末存货成本（990000）* （540000）
多/少分配的固定制造费用* （60000）* 930000 60000* 1680000 利润（元）170000 120000 注：两个*相加应等于450000元。

每月产品成本=材料、人工、变动制造费用+固定制造费用
=30+450000/30000
=30+15=45（元/千克）
2. 推销国际名牌电视机的公司（如Sowa），不一定是制造商。

制造的工作一般都发包给认可
的制造商，Pana便是其中的一家制造商，但Pana同时亦替其他连锁商店制造以这些商名为名的电视机。

一家连锁商店曾接触Pana的管理层，商讨投标供应5000或7000台以这家商店名为的产品。

只需稍作改动，Pana便能够增加下季度的生产能力至7500台来应付这个可能的订单。

Pana采用完全成本价成利润的方法来进行成本预算。

制造费用（固定）分配是按直接人工成本的400%计算的，行政费用（固定）则按制造成本的40%计算。

以这个投标来看，一台电视机的原材料估计是80元，直接人工是每台20元，销售佣金和包装成本（变动）是每台48元。

在厘定投标价时，管理层决定若较大量生产便按完全成本加成30%利润，若较小量生产则加成40%。

在Pana呈交其投标价之前，Pana收到了Sowa要求供应6000台单价为500元的查询。

经审查Sowa设计规格的直接成本，显示出每台原材料成本价为100元，直接人工为每台35元，销售佣金和包装成本为每台55元。

倘若Pana接受了这个订单，便不能接受连锁商店的订单，因其现时的生产能力只能应付下季已签订合约的生产。

Pana为了制造额外7500台而需要的制造费用及行政费用的增量成本为130000元，如果只需制造额外的5000太，则只需120000元，这是间接费用中的唯一改变。

要求：
（1）按公司的完全成本法，计算给予连锁商店的大约报价。

（2）利用有关成本及收益数字，评论销售给连锁商店或Sowa选择。

（3）市场推广部估计Pana可以取得Sowa订单的概率是60%。

另外，他们预测连锁商店接受其报价并下订单的概率是80%。

如果连锁商店接受7000台订单的概率
是70%，接受5000台订单的概率是30%，请把上述资料应用在（2）中，计算
每个订单的预期利润价值（上述概率都是独立的）。

3.酒店A现时按55%入住率的水平营运。

一直以来，酒店的管理层使用以下列形式表示的
弹性预算资料。

下面的数字是今年的数据，管理层准备以此为基础编制明年的预算。

入住率55% 75% 85%
住宿：
房间清洁成本963600 1314000 1489200
建设及营运成本726340 954100 1067980
健身设施：
娱乐设施成本361350 427500 558450
器材成本200000 200000 200000
酒店管理层估计所有的变动成本将于明年上升3.5%，这个升幅并未在上述数据中反应。

酒店的管理层最近开发了一个新市场“豪华周逍遥游”，相信可把明年的入住率提高至80%。

酒店需要就这个新的“豪华周末逍遥游”计划投放资源，把酒店的级数提高。

提升房间及健身设施的成本估计分别为100000元和150000元。

管理层打算把这些成本在未来5年的利润中平均分摊，即提升房间及健身设施的每年费用非别为20000元及30000元。

假设你是酒店最近聘用的管理会计师。

要求：
（1）评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的格式。

（2）假设酒店按80%入住率的水平营运，请以一个较合适的格式编制酒店明年的弹性预算表（提示：使用高低点法分辨混合成本中的固定和变动部分）。

（3）讨论酒店希望借着豪华周末逍遥游和改善健身设施来提高入住率可能引起的几个问题。

4.利华铸模有限公司是一家小型的金属铸模公司。

公司的总经理对公司过往采用的订单计
价方法很不满意，希望尝试在传统的计价系统外试行一个简单的作业成本系统。

两个系统的资料详列如下。

总经理希望比较和了解两个系统所得出的数额。

传统计价系统的计算中使用的数据包括原材料、工人成本、间接费用（人工成本的400%）和利润加成（上述三个数字之和的25%）。

作业成本系统使用相同的原材料和人工成本的直接成本数字。

间接费用按五个类别分类，各有不同的成本动因。

利润加成按订单的作业成本总额的25%计算。

有关的成本类别和成本动因资料详列如下。

利华估计公司的铸模机器每年的开动次数为1250次。

间接费用类别成本动因每年总成本
铸模机器设置成本铸模机器开动次数240000元
出具发票成本出具发票次数80000元
包装成本包装套件数目60000元
特别零部件成本每次开动机器所需的特别零部件件数120000元
一般成本人工成本500000元
1000000元利华的其中两张订单和公司的总计数字资料如下：
订单5001 订单5002 利华的年度总计金属模数目10000 10000 1500000
原材料2000元2000元400000元
人工成本1600元1600元250000元
每次开动机器可生产的金属膜数目400 2000 -----
出具发票次数20 10 800
特别零部件件数每次开动机器3件每次开动机器1件750
包装套件数目每个金属膜3套----- 1000000
要求：
（1）按下述两种系统计算订单5001和5002的报价：传统成本系统，作业成本系统。

（2）按上述（1）的计算，评论利华对这两个计算方法做出的决定。

5.IEC公司由两个部门组成：CBD部门及CD部门，每一个部门都以独立的利润中心的形
式运作。

CBD生产两种不同的电子零部件：高素质超级板以及一种较旧的产品普通板。

这两种产品具有如下成本特征：
超级板普通板原材料：4元2元
人工：每小时28元（2小时）56 元（0.5小时）14 元
60元16 元CBD的年度间接费用全都是固定的，总额是800000元，其生产能力则定于每年100000小时。

一直以来，只有一个顾客每年最多订购30000块每块120元的超级板。

CBD的剩余生产能力则安排给力普通版。

普通板的售价每块是24元，其需求是无限的。

CD只生产控制器一种产品，而这控制器需要一块复杂的电路板，进口价为120元。

控制器的成本如下：
原材料：
进口电路板120元
其他零部件16元
人工：5小时，每小时20元100元
236元
CD只有一些小型的装备设备，全部的间接费用固定在每年160000元。

控制器的现行市价为每个280元。

一个联合项目显示只需做少量的修改，超级板可以代替现时CD进口的电路板。

修改需要CD职员额外1小时的人工，即每个控制器共需6小时的人工。

因此，CD 要求CBD内部销售超级板的转移价格。

要求：
（1）如果CD预计每年销售10000个控制器，计算如果需维持CBD现时的年利润水平，每块超级板的最低转移价格是多少？请解释你的答案。

（2）如果控制器的需求上升至每年24000个，而售价维持在每个280元，计算公司应该内部制造多少块超级板。

有多少（如有）控制器需要应用超级板制造？请引述
内部转移价格来说明你的答案。

（3）对于IEC面对的情况，说明公司需要考虑的其他因素。