例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100
万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7
万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（1037－17）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；
本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理（也可以这么理解，这三项都导致应收账款期末数减少，但借方不是现金类科目，没有导致现金的增加，但在计算应收账款本期的增加额时已经认为该应收账款的减少导致了现金的增加，所以应作为调减项目处理）；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。

销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务
＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010万元
(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产
为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。

（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。

（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。

税法
规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（5）至2004年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。

（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：
计算甲公司2005年应交所得税。

（4）计算2005年所得税费用，并进行账务处理。

【答案】
（2）2005年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500—国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50—转回存货跌价准备70+计提保修费40）—弥补亏损60]×33%=[570—60]×33%=510×33%=168.3（万元）
（3）计算2005年末递延所得税资产和递延所得税负债余额
1）①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33%=16.5（万元）
② 存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂
时性差异×税率=20×33%=6.6（万元）
③ 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末
可抵扣暂时性差异×税率=40×33%=13.2（万元）
④ 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末
可抵扣暂时性差异×税率=0×33%=0（万元）
⑤2005年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产
年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6 +预计负债
项目的递延所得税资产年末余额13.2 +弥补亏损项目的递延所得税
资产年末余额0=36.3（万元）
(4)计算2005年所得税费用
2005年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初
递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）=168.3+（0—0）—（36.3—49.5）=168.3+0—（-13.2）=181.5 (万
元)
说明：甲公司所得税的账务处理是：
借：所得税 181.5
贷：应交税金——应交所得税 168.3
递延所得税资产 13.2。