• 【答案】ABD
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第四章 借款费用
本章应关注的主要内容有： （1）掌握借款费用的确认； （2）掌握借款费用资本化金额的确定； （3）掌握借款费用开始资本化的条件； （4）掌握借款费用暂停资本化的条件； （5）掌握借款费用停止资本化的条件。
本章基本结构框架
借款费用
借款费 用概述
借款费用的范围
借款的范围
符合资本化条件的资产 借款费用开始资本化的时点
(一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 （四）因借款而发生的辅助费用
对于企业发生的权益性融资费用，不应 包括在借款费用中。
但是承租人根据租赁会计准则所确认的 融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有 ( )。（多选） A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发 生的融资费用
• 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者 生产符合资本化条件的资产所需用物资等而 承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务， 就不应当将购买价款计入资产支出，因为该 债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用 借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息 债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付 利息，与企业向银行借入款项用以支付资产 支出在性质上是一致的。所以，企业为购建 或者生产符合资本化条件的资产而承担的带 息债务应当作为资产支出，当该带息债务发 生时，视同资产支出已经发生。
借款费用 的确认
借款费用暂停资本化的时间 借款费用停止资本化的时点（重要）
借款费用 的计量
借款利息资本化金额的确定（重要）
借款辅助费用资本化金额的确定
外币专门借款汇兑差额资本化金额的 确定（重要）
第一节 借款费用概述
• 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，
它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费 用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。
• 【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起， 用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房 于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【例17-3】甲企业向银行借入资金分别用 于生产A产品和B产品，其中，A产品的生 产时间较短，为15天；B产品属于大型发电 设备，生产时间较长，为1年零3个月。
一、借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化：
（一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者生产活动已 经开始。
• （一）“资产支出已经发生”的界定 是指企业已经发生了支付现金
C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关； 对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在 借款费用中。
• 【例17-1】某企业发生了借款手续费10 万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行 公司股票佣金2 000万元，借款利息200万 元。其中发行公司股票属于公司权益性融 资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不 属于借款费用范畴，不应按照借款费用进 行会计处理。
1.支付现金，是指用货币资金支付符合 资本化条件的资产的购建或者生产支出。
【例l7-4】某企业用现金或者银行存款 购买为建造或者生产符合资本化条件的资
产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工
程承包商支付工程进度款等，这些支出均 属于资产支出。
• 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资 产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生 产。 【例l7-5】某企业将自己生产的产品，包括自 己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的 资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的 产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产 的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成 本均属于资产支出。