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应付职工薪酬明细表
下面我们以应付职工薪酬明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：
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程序二：执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性
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应付职工薪酬审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作
(1) 审计人员应当了解被审计单位职工薪酬核算的相关制度及核算流程，询问了解企业人员构成及基本情 况等。 (2) 涉及主要凭证和账簿:公司的应付职工薪酬明细账、总账及有关会计凭证等相关资料。 (3) 需要收集的证据清单: 全体人员花名册及基本人员构成情况； 工资薪酬发放政策和标准； 职工劳动合同抽样样本； 取得社保局发放的“社会保障登记编码” 及登录密码，以便网上查询所有职工缴纳“五险一金” 的
情况； 随机选择月份抽样单位的考勤记录。 工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。
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应付职工薪酬的审计目标
资产负债表中记 录的应付职工薪 酬是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付职工薪 酬是属于被审计单 位的义务。
D 计价和分摊
应付职工薪酬已按照企 业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
7. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报 和披露
应付职工薪酬披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
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√√√源自√√√√
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程序一：获取或编制应付职工薪酬明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付职工薪酬明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时 需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付职工薪酬明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 3. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。
手把手教你
审计实操
主讲人
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目录
CONTENTS
01/ 应付职工薪酬概述 02 / 应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿
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PART ONE
应付职工薪酬概述
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应付职工薪酬概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出，薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一，也是财务信息披露的重要内 容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业(外商) 按规 定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
分析性复核程序底稿
3. 应付职工薪酬细节检查
薪酬计提检查表等
4. 检查辞退福利义务
辞退福利检查表
5. 分析应付职工薪酬贷方发生额，将本期计 提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等 账户核对一致
职工薪酬分配检查表
6.针对资产负债日后已偿付的应付职工薪酬， 检查其是否发生在资产负债表日前，是否已 期后薪酬支付检查表 经正确入账
企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧” 科目。
企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当 期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记 “银行存款”等科目。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
3. 非货币性福利职工薪酬的会计处理
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，在计提应付职工薪酬时，应当根据受益对象，按照 该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生 产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；发放其自产产品作为 非货币性职工福利时，应视同销售，确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
一、了解应付职工薪酬核算
1. 确认应付职工薪酬的会计处理：
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计提应付职工薪酬(包括货币性 薪酬和非货币性福利)并相应计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工 薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出” 等科目。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提 基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金 额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
2. 发放货币性职工薪酬的处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存 款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借 记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人 所得税”等科目。 企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会 保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住 房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
所有应当记录的
应付职工薪酬均
已记录。
权力和义务
C
应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报 表中，与之相关的计 价调整已恰当记录
列报 E
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PART TWO
应付职工薪酬的审计程序及审计的工作底稿
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审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付职工薪酬明细账
应付职工薪酬明细表
2. 执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬 数据的合理性