第3 章复式记账教学目的与要求通过学习本章内容，掌握会计恒等式内涵及经济业务对会计恒等式的影响，掌握借贷记账法的记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡方法，掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记。

教师在教学中应以讲授会计等式、借贷记账法为主，以培养学生编制会计分录的技能为主线，讲授会计核算的方法之一——复式记账。

本章共2节3.1 会计等式3.2 复式记账3.1 会计等式3.1.1 静态会计等式3.1.2 动态会计等式3.1.3 经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1 会计等式3.1.1 静态会计等式资产=负债+所有者权益企业发生的每项经济业务都不会破坏上述会计恒等式。

【例题3.1】汇源公司经批准于20××年7月1日设立，其组织形式为有限责任公司。

6个发起人共投入现金300 000元作为实收资本存入银行，则该公司20××年7月1日的资产、负债与所有者权益的数量关系如:资产（300 000）=负债（0）+所有者权益（300 000）3.1 会计等式3.1.1 静态会计等式【例题3.2】汇源公司于20××年7月2日向银行借款100 000元存入银行；用银行存款50 000元购入一辆微型面包汽车。

资产300 000负债及所有者权益300 000 +银行存款100 000+短期借款100 000 -银行存款50 000+固定资产50 000合计400 000合计400 0003.1 会计等式3.1.1 静态会计等式【例题3.3】汇源公司于20××年8月3日用银行存款20 000元归还银行借款。

资产400 000负债及所有者权益400 000 -银行存款20 000-短期借款20 000合计380 000合计380 000通过上述例子可以看出，经济业务发生的记录均未破坏资产、负债、所有者权益之间的平衡关系。

3.1 会计等式3.1.2 动态会计等式收入—费用=利润【例题3.4】汇源公司在20××年开业后，全年共取得业务收入10 000元；发生职员工资3 500元，办公费用、产品销售税金及其他费用1 500元。

那么，该公司本年获得利润5 000元。

其收入、费用、利润的数量关系用公式可表示为：收入（10 000）—费用（5 000）=利润（5 000）3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.1经济业务的类型及其对静态会计等式的影响经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，可以分为四大类并细化为九种类型：(1)资产类项目一增一减，增减的金额相等。

(2)权益类项目一增一减，增减的金额相等。

(3)资产类项目和权益类项目同增，双方增加的金额相等。

(4)资产类项目和权益类项目同减，双方减少的金额相等。

以上四大类经济业务的发生，都不会破坏静态会计等式所表示的数量平衡关系。

下面举例说明：恒通公司20××年9月30日资产、负债和所有者权益的状况如下表所示：资产= 负债+ 所有者权益现金银行存款应收账款存货固定资产8 00072 00040 00040 000240 000短期借款应付账款120 00080 000实收资本200 000资产400 000负债200 000所有者权益200 000①3日，从银行存款中提取现金8 000元备用。

资产= 负债+ 所有者权益现金银行存款应收账款存货固定资产16 00064 00040 00040 000240 000短期借款应付账款120 00080 000实收资本200 000资产400 000负债200 000所有者权益200 000②5日，向银行取得临时借款15 000元偿还前欠货款。

资产= 负债+ 所有者权益现金银行存款应收账款存货固定资产16 00064 00040 00040 000240 000短期借款应付账款135 00065 000实收资本200 000资产400 000负债200 000所有者权益200 0003.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.1经济业务的类型及其对静态会计等式的影响③10日，购买一批原材料，金额为60 000元，货款尚未支付。

3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.1经济业务的类型及其对静态会计等式的影响资产= 负债+ 所有者权益现金银行存款应收账款存货固定资产16 00064 00040 000100 000240 000短期借款应付账款135 000125 000实收资本200 000资产460 000负债260 000所有者权益200 000④16日，以银行存款30 000元偿还10日所欠部分货款。

3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.1经济业务的类型及其对静态会计等式的影响资产= 负债+ 所有者权益现金银行存款应收账款存货固定资产16 00034 00040 000100 000240 000短期借款应付账款135 00095 000实收资本200 000资产430 000负债230 000所有者权益200 0003.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.1经济业务的类型及其对静态会计等式的影响综上所述：①每一项经济业务发生必然要引起两个（或两个以上）会计要素——资产类项目或负债与所有者权益类项目发生增减变动。

②每一项经济业务的发生所引起的会计要素——资产类项目或负债与所有者权益类项目增、减变动的金额必然相等。

③经济业务发生前的资产总额和负债与所有者权益总额是相等的，经济业务发生后的资产总额与所有者权益总额也必然是相等的。

3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.2会计六大要素之间的关系【例题3.5】恒通公司在表3.9的基础上，结合[例题3.4]的资料，假设20××年9月份的10 000元业务收入已收到款项存入银行；工资费用3 500元已从银行提取现金后发放给职工；除500元税金尚未交纳，其余1 000元费用都已用银行存款支付。

这样，就使银行存款净增加5 500（10 000－3 500－1 000）元，利润增加5 000（10 000－3 500－1 500）元，记入所有者权益的未分配利润项目，负债中的应交税金增加500（1 500－1 000）元。

则20××年9月30日资产、负债、所有者权益的数量关系如下表所示:3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.2会计六大要素之间的关系资产负债及所有者权益现金16 000短期借款135 000银行存款39 500应付账款95 000应收账款40 000应交税金500存货100 000未分配利润 5 000固定资产240 000实收资本200 000合计435 500合计435 500因此，六大会计要素的数量关系存在内在必然的联系，把它们结合起来，会计等式可表示为：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入—费用）3.1 会计等式3.1.3经济业务的类型及其对会计等式的影响3.1.3.2会计六大要素之间的关系由此得出结论：任何经济业务的发生，都不会破坏会计等式的恒等关系，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。

因此，会计恒等式既能反映资金运动的起点，又能反映资金运动的终点。

它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论基础。

3.2 复式记账3.2.1复式记账法概述3.2.2借贷记账法3.2.3会计分录3.2.4 借贷记账法的试算平衡3.2.5总分类账户与明细分类账户的平行登记3.2 复式记账3.2.1复式记账法概述3.2.1.1单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，单式记账法是一种比较简单而又不完整的记账方法，一般只适用于现金及债权债务账户的记录。

3.2 复式记账3.2.1复式记账法概述3.2.1.2复式记账法复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。

例如，以现金500元购入生产用材料。

在复式记账法下，在“现金”账户中登记减少500元，同时在“原材料”账户中登记增加500元，这就说明“现金”减少500元，同时“原材料”增加500元，“现金”减少的原因是用于购买了“原材料”。

3.2 复式记账3.2.1复式记账法概述3.2.1.3复式记账法的特点(1)在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。

(2)以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性。

《企业会计准则》中就明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法。

”目前，我国企业、行政、事业单位的会计核算工作都已普遍采用借贷记账法。

3.2 复式记账3.2.2借贷记账法3.2.2.1借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号表示不同经济业务的增减变动情况，具体的含义则取决于账户的不同属性。

“借”、“贷”二字就逐渐失去了它原来的含义而转为一种单纯的记账符号。

至于“借”、“贷”二字的具体含义，下面结合借贷记账法的账户结构加以介绍。

3.2 复式记账3.2.2借贷记账法3.2.2.2借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方登记减少额。

账户的期初、期未余额一般应与记增加额同一方向。

至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容即账户的经济性质。

通过对各类不同属性账户具体结构及记录内容的分析，可以归纳出借贷记账法“借”、“贷”二字表示的含义：3.2 复式记账3.2.2借贷记账法3.2.2.2借贷记账法的账户结构借方贷方余额资产增加负债减少所有者权益减少成本增加收入结转费用增加资产减少负债增加所有者权益增加成本结转收入增加费用结转借方贷方贷方借方或无无无3.2 复式记账3.2.2借贷记账法3.2.2.2借贷记账法的账户结构(1)资产类账户的结构资产类账户，借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额一般为借方余额，表示期末资产实有数额。

每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。

资产类账户的期末余额可根据下列公式计算:借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额资产类账户的结构如下表所示:3.2 复式记账3.2.2借贷记账法3.2.2.2借贷记账法的账户结构(2)成本费用类账户的结构成本费用类账户，借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少额或结转额，期末一般没有余额。