按计划单位成本分配转出的费用=（800+6 000+1 000+3 000）×3.9=42 120 (元)
成本差异(超支)=42680-42 120=560 (元)
根据辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算结果，
编制分配结转辅助生产单位产品和劳务成本差异的会计分录如下:
借:管理费用
1 440
贷:生产成本一一助生产成本(供电)
编制会计分录如下:
借:生产成本一一辅助生产成本(供电)
3 120
一一辅助生产成本(供水)
7 680
一一基本生产成本
74 600
制造费用一一基本生产车间
11 580
管理费用
16 820
贷:生产成本一一辅助生产成本(供电) 71680 （112000×0.64）
一一辅助生产成本(供水) 42 120（10800×3.9）
金额 (元)
金额 合计 (元)
待分配费用
69 440
35 000
64 880
39 560 104 440
劳务供应总量 112 000
10 800
100 000
10 000
费用分配率
0.64
3.9
0.6488
3.956
供电车 间
800 3 120
供水车 间
产品生 产 生产一般耗 用
12 000
7 680
第二步，计算辅助生产单位产品和劳务的成本差异:
供电车间实际总成本=69 440+3 120 =72 560 (元)
按计划单位成本分配转出的费用=（12 000+80 000+12 000+8 000）×0.64 =71 680（元)
成本差异(超支)=72 560-71 680=880 (元)
供水车间实际总成本=35 000+7 680 =42 680 (元)
第一步，按计划成本将辅助生产费用分配给全部受益对象
供电车间分得水费=800×3.9=3 120
供水车间分得电费=12 000×0.64=7 680
产品生产分得费用=80 000×0.64+6 000×3.9=74 600
车间一般耗用分得费用=12 000×0.64+1 000×3.9=11 580
厂部管理部门分得费用=8 000×0.64+3 000×3.9=18 260
880
一一辅助生产成本(供水) 560
上述分配结转辅助生产成本差异的会计分录属于调整分录，不论是超支差异还是节约差异，账户的
对应关系是相同的，在登记账户时，超支差异用蓝字表示补加，节约差异用红字表示冲减。 采
用计划成本分配法，由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，各种辅助生产费用只需分配一次，
简化和加快了成本计算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以查明辅
[例]某工厂有供电和供水两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用:供电车间 69 440 元，供水 车间 35 000 元，该厂确定的计划单位成本每度电为 0.64 元，每吨水为 3.9 元，该厂本月辅助生产车 间提供的劳务量如下：（1）供电车间用水 800 吨（2）供水车间用电 12 000 度（3）产品生产耗电 80 000 度，耗水 6 000 吨（4）车间一般耗用电 12 000 度；用水 1 000 吨（5）厂部管理部门耗电 8 000 度，耗水 3 000 吨。
计划成本分配法；改进；一次交互分配法；联合
计划成本分配法是按照确定的产品或劳务的计划单位成本在各受益车间和部门分配辅助生产费 用的方法。这种方法计算方便、直接，可以简化计算过程，同时也便于分析和考核各部门单位的经 济责任。 一、计划成本分配法的常规做法 是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本 和实际供应量，在各受益对象(包括各辅助生产单位在内)之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产 单位实际发生的费用(待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用)与按计划单位 成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。为了简化分配工作，辅助生产 的成本差异一般全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对象。
本制定偏差比较大的情况下，势必对企业的管理费用造成太大的波动，不利于成本和利润的计算。
对于计划成本法的改进可以把计划成本法与一次交互分配法联合使用。仍以上例编制分配计算表如
下：
交互分配
分配电费
分配水费
分配电费
对外分配 分配水费
数量(度)
金额 (元)
数量 (吨)
金额 (元)
数量 (度)
金额 (元)
数量 (吨)
计划成本分配法转入转出解析
问题： 1.辅助生产车间内部交互分配转入的费用。为什么不包括内部交互分配转出的费用？ 2.如果不转出的话，实际成本不是多出了一块？ 3.为什么只加上转入的费用不减去转出的费用？
计划成本分配法是辅助生产费用分配方法之一，这种方法可以简化计算过程，但计算实际费用 与计划成本之间差异的过程不易理解和掌握，差异全部计入“管理费用”不利于成本和利润的计算。 对于计划成本法的改进可以把计划成本法与一次交互分配法联合使用，即避免了计算差异额的过程， 又可使计算分配的结果更合理和准确，也便于初学者掌握。
80 000 51 904 6 000 23 736 75 640
12 000 7785.6 1 000
3956 11 741.6
助生产单位成本计划的完成情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益单位和部门，排除了
辅助生产单位费用超支和节约的影响，也便于考核和分析各受益单位和部门的经济责任。
二、
计划成本分配法改进——与一次交互分配法联合使用。
计划成本分配法简化了计算，但计算
差异的过程不太易于理解和掌握，实际费用与计划成本之间的差异全部计入“管理费用”，在计划成