5月20日（结算日）
借：银行存款——美元（1000×6.3）6300
财务费用——汇兑差额
300
贷：应收账款——美元 1000×6.6＝ 6600
（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑 换成人民币后直接存入银行，当日银行的
美元买入价为1美元＝6.26元人民币，5月20 日1美元＝6.3元人民币。5月20日应收账款 产生的汇兑损失为（ ）。
无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定 汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易 日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的 货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币
资本折算差额。
2.资产负债表日及结算日 货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当
日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日 即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日 即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
资产负债表日以及结算日的会计分录。
7月18日交易日
借：银行存款——港币 （1000×0.9）900
贷：短期借款——港币
900
9月30日资产负债表日
短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝
－50
借：短期借款——港币
50
贷：财务费用——汇兑差额
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ50
10月18日结算日
借：短期借款——港币
850【账
230
财务费用
20
（6）借：银行存款— 美元 （3 000×6.20）18
600 财务费用
贷：应收账款— 美元 18 750【冲减账面余额】
150 （3 000×6.25）
（7）借：银行存款— 人民币 （1 000×6.22）
6 220 财务费用
贷：应收账款—美元 6 250 【冲减账面余额】
30 （1 000×6.25）
（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为 （ ）。
3月3日（交易日）
借：应收账款——美元
6650
贷：主营业务收入 （1000×6.65）
6650
3月31日（资产负债表日）
应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）
＝－50（万元人民币）
借：财务费用——汇兑差额
50
贷：应收账款——美元
50
（2）5月20日收到上述货款1000万美元存入 银行。假定5月20日1美元＝6.3元人民币；6 月30日1美元＝6.5元人民币。则5月20日应 收账款产生的汇兑损失为（ ）。
要求：计算7月31日汇兑损益并编制会计分录。
（1）借：银行存款—美元 （5 000×6.24）31 200
贷：股本
31 200
（2）借：在建工程
24 960
应交税费－应交增值税（进项税额）4
243.2
贷：银行存款—美元 （4 000×6.24）24 960
银行存款—人民币
4 243.2
（3）借：应收账款—美元 （2 000×6.22） 12 440
借：应付账款－美元
100×6.9＝690
【账面余额】
贷：银行存款－人民币 100×6.87＝687
财务费用——汇兑差额
3
3.应收账款 【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。
2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000 万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人 民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。 当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
贷：主营业务收入
12 440
（4）借：应付账款—美元 （1 000×6.25）6 250 【冲减账面余额】
贷：银行存款— 美元 （1 000×6.21）6 210
财务费用
40
（5）借：应付账款— 美元 （1 000×6.25） 6 250 【冲减账面余额】 贷：银行存款— 人民币 （1 000×6.23）6
借款时的港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。
相关会计分录如下：
借：短期借款——港元
850【账面余额】
贷：银行存款——港元 （1000×0.84） 840
财务费用——汇兑差额
10
支付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万港元）
借：财务费用——利息费用
10.5
贷：银行存款——港元 （12.5×0.84）10.5
资产负债表日： 汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减
少） ×期末即期汇率－(人民币账户期初+本期增 加-本期减少)
结算日： 汇兑差额=债权债务科目余额－结算货币金额 ×结算日汇率
（二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会 计处理
1.企业与银行发生货币兑换 企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为
①银行存款账户汇兑损益 ＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）
×6.20 －（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18
600） ＝24 800－24 880＝－80 （万元人民币）
【汇兑损失】 ②应收账款账户汇兑损益
＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×6.20 －（31 250＋12 440－18 750－6 250）
8月24日（交易日）
借：固定资产
100×6.8＝680
应交税费－应交增值税（进项税额）
115.6
贷：应付账款－美元
680
银行存款－人民币
115.6
8月31日（资产负债表日）：
应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）
＝10（万元）
借：财务费用——汇兑差额
10
贷：应付账款－美元
10
（2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美 元存款付清所有货款（即结算日）。当日的
借：银行存款——人民币 （100×6.55）655
财务费用
5
贷：银行存款——美元 （100×6.6）660
【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关
会计分录如下：
借：银行存款——美元 （100×6.6）660
财务费用
10
贷：银行存款——人民币 （100×6.7）670
2.应付账款 【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010
即期汇率为1美元＝6.85元人民币。9月3日应 付账款产生的汇兑损失为（ ）万元。
9月3日（结算日）
借：应付账款 －美元 100×6.9＝690
【账面余额】
贷：银行存款－美元 100×6.85＝685
财务费用——汇兑差额
5
（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清 所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87 元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收 益为（ ）万元。
（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的 应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖 出价为1美元＝6.23元人民币。
（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司 账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元 ＝6.20元人民币。
（7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司 账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易 日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。
＝－90（万元人民币）【汇兑损失】 ③应付账款账户汇兑损益
＝（2 000－1 000－1 000）×6.20 －（12 500－6 250－6 250）
＝0
④汇总外汇损益
借：财务费用
170
贷：银行存款
80
应收账款
90
（一）会计处理原则 1.交易发生日 （1）对于发生的外币交易，应当将外币金
额折算为记账本位币金额。 （2）外币交易应当在初始确认时，采用交
易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、
与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）企业收到投资者以外币投入的资本，
【例题2】 A公司为境内注册的公司，其30% 收入来自于出口销售，其余收入来自于国内
销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口 产品和进口原材料通常以美元结算。对外币 业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月
计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇 率为1美元＝6.25元人民币。2010年6月30日 有关外币账户期末余额如下：
借：银行存款——人民币（1000×6.26）
6260
财务费用——汇兑差额
340
贷：应收账款——美元 6650－50＝6600
【例题1】乙公司按季计算汇兑损益。2010年 7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利 率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。 借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。 9月30日即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3 个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中 国银行归还借入的1000万港元和利息。归还 借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。 （假设：9月30日为资产负债表日，利息在结 算日支付，期间不计入），请写出交易日、
银行的买入价或卖出价（本币），而通常记账所 用的即期汇率为中间价（外币），由于汇率变动 而产生的汇兑差额计入当期财务费用。
【例题】乙公司6月6日，将100万美元到银 行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美 元＝6.55元人民币，中间价为1美元＝6.60元人民 币。卖出价为1美元＝6.70元人民币。则6月6日 发生货币兑换的损失为？
项目
银行存款 应收账款 －甲公司 －乙公司 －丙公司 应付账款 －A公司 －B公司
外币（万 美元）金
额
1 000 5 000 3 000 1 000 1 000 2 000 1 000 1 000
折算汇率 6.25 6.25
6.25
折合人民 币金额 6 250 31 250
12 500