贷；银行存款
二、出口关税的会计处理
出口关税的会计处理
国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税；如果征收、则企业计提应交出口
产品关税时；
借：营业税金及附加
贷：应交税费一——应交出口关税
企业实际缴纳关税时；
借：应交税费——应交出口关税
三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理
外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的，在代理出
预收账款——受托方
一—受托方代垫进口关税
其他业务收入一一代购代销收入(代购代销)
—预收款＞
(预收款)
(货款)
第四节海关进口货物报关单的填制
一、进出口关税纳税申报表填制
我国现行进出口关税纳税申报表即海关进出口货物报关单，是按照不同业务分别
设计的，可分为广般贸易进出口报关单、来料加工贸易进出口报关单、补偿贸易进出口
出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地
点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该
货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税
不计入完税价格。
(三)免征关税的进出口货物
(1)关税税额在人民币50元以下的
(2)无商业价值的广告品和货样；
查纳税人纳税情况的法律文件；
第六联为存根联，由境发单位存档备查。
关税的会计核算
一、关税的基本概念
二、纳税人
三、关税税率
一、关税的计税依据
二、关税的计算公式
第三节、关税的会计处理
一、进口关税的会计处理
二、出口关税的会计处理
三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理
一、进出口关税纳税申报表填制
二、关税专用缴款书的填制
正文
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[一3进口货物的完税价格
进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵我国境内输入
地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格．是指
卖方向我国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调
整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
(二)出口贷物的完税价格
其从量计征的计算公式为：
应纳税额＝货物数量×单位税额
第三节、关税的会计处理
在我国现行的外贸体制下，符合条件的工业企业和自营出口的商业企业经有关部
门批准后便具有自营进出口货物的权限。
一、进口关税的会计处理
企业计提进口关税时：
借：在途物资
贷：应交税费——应交进口关税
企业实际缴纳关税时：
借：应交税费——应交进口关税
(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
(4)在海关放行前损失的货物；
(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
在海关放行前迢受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税
定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。
二、关税的计算公式
其从价计征的计算公式为：
应纳税额＝完税价格×关税税率
表现为“非自主性”。
国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。关境是海关征收关税
的颗城。在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。但有
时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果
几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于
国境。
现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。我国的
关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞
争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商ห้องสมุดไป่ตู้
品征收出口关税。
二、纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义
口与委托方结算时还需收回，为此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”等账
外贸企业收到预付贷款时；
借：银行存款
贷：预收账款——受托方贷款
接到进口单证，支付贷款，同时支付进扣关税时
借；应收账款——受托方贷款
——受托方代垫进口关税
贷；银行存款
与受托方结算贷款时：实收款项-预收款
借：银行存预收款
贷：应收账款一—受托方贷款
务人。
其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的
收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳
税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各
项规定。
三、关税税率
进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
报关单等加表8—1、表8—2所示。
二、关税专用缴款书的填制
纳税人缴纳关税时，需填制海关(进出口关税)专用缴款书，并需携带报关单等相关
文件，自填写缴款书次日起，七日内缴纳关税。
海关(进出口关税)专用缴款书(见表8—3)一式六联；
第一联为收据联，国库收款签章后交缴款单位或缴税人作为证明完税的法律文书，
也是关税会计核算的原始凭证；
第一节，关税的基本内容
一、关税的基本概念
关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种
税。我国从1985年开始征收进出口关税。我国《进出口关税条例》于
2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。我
国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显
15．2％，工业品平均税率为乙9％。经过此次降税，我国加入世界贸易组织时的降税承
诺已经全部混行完毕。
[二)出口关税税率
对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税
率的，应当适用暂定税率。
第二节、关税的计算
一、关税的计税依据
进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。
[一)进口关税税率
进口关税税率设普通税率和最低税率。最低税率适用于与我国签订有互换关税条
款的贸易条约或协定的国家的进口货物，普通税率适用于未与我国签订有互惠关税条
款的贸易条约或协定的国家的进口货物。进口货物具体按哪种税率征收进口关税，是
由进口货物的原产地决定的。
2010年我国关税总水平与2009年相同，仍为9．8％。其中．农产品平均税率为
第二联为付款凭证联，是缴款单位开户银行作为付出税款的法律文书，是开户行的
会计凭证；第三联为收款凭证联，是收款国库单位作为收到关税时会计核算的原始
凭证；
第四联为回执联，由国库收到关税税款盖章后退回海关财务部门作海关会计核算
的原始凭证；
第五联为报查联，国库收到关税税款后退回海关，由海关交送当地税务机关作为检