(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下， 以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是50、3482、2580、3942、 1968。
3.随机选取样——系统选样
起始点的确定—— 随机数表
抽样间隔：D=N/n
例：从100张领料单中抽取5张检查，已知起始 点为09号，则应抽出的样本项目分别为: 09、29、49、69、89 若采用多个起始点（m个），则D’=mD
第三节 变量抽样
★变量抽样：通过对样本的分析来推断总体数额的合
理性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。
☆变量抽样分为：
均值估计：通过样本的平均值来推断总体数值的方法； 比率估计：通过计算样本的审定额与记录额的比率来推 断总体数值的方法； 差额估计：通过计算样本平均错误额来推断总体错误或 正确的方法。（本书的方法）
(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各 数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的 号码分别是多少? (2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各 数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的 号码分别是多少?
答：(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右， 以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是3779、2305、223、222、 1486。
抽样审计风险VS非抽样审计风险
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不 恰当审计意见的可能性 • 抽样风险：推测出的总体与实际存在一定的差异； • 非抽样风险：不恰当的审计程序和方法造成的。
过度信赖 抽样 风险 的类 型
信赖不足
误受 误拒
★ 抽样风险的类型
信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信 赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对内部控制 的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。
例：上例中增加一个起始点31号，则应抽出的 样本项目分别为： 09、31、49、71、89
• 例：注册会计师采用系统（等距）抽样法 从8000张凭证中选取160张作为样本，确 定随机起点为凭证号的第6、25号，则抽取 的第10张凭证的编号应为（ ） • A．406 B．425 C．906 D．925
属性抽样审计结论：
超过 7% 变量抽样审计结论：
可靠程度
有 95% 的把握保证被审项目的差错率不 实际精确度上限
可靠程度
有 95% 的把握保证被审项目的金额在 20100元至19900元 之间。 置信区间
★ 属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 属性抽样 变量抽样 测试种类
符合性测试 实质性测试
目标与特点
65536
36100 10000 1932100
第八章
审计抽样方法
第八章 抽样审计方法
1
2
审计抽样概述
属性抽样 变量抽样 金额单位抽样
3
4
第一节 审计抽样概述
审计抽样
判断抽样
统计抽样 抽样风险
审计抽样概念
• 审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征。
• 国际审计准则将审计抽样定义为：审计抽样是指 审计程序运用了一个账户余额或一类经济业务中 不到百分之百的项目，使审计人员能够获得评价 余额和分类的某些特征的证据，以及形成或有助 于形成关于这种特征的结论。
记录值
1177.6 2641
差错额
差错额 平方
16
22 28
1737.5
1459.5 1442
1837.5
2849.5 1339
合计
8523.6
9844.6
可靠程度为95％
答案：
项目号 审定额 记录值 差错额 差错额平方
5
12 16 22
1433.6 1177.6
2451 2641
256
-190 -100 -1390
判断抽样审计的优点：
使用灵活推广方便
可充分利用审计人员的经验与判断能力 适用于各种审计及审计的全过程
判断抽样审计的缺点：
样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据 于审计人员主管判断 不能科学地确定抽样规模 无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控 制抽样
二、 统计抽样
统计抽样审计概念
一、 判断抽样
• 判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方 法不是随即选样，而是凭审计人员的经验 判断来选取样本，并由样本的审查结果推 算评价总体的抽样审计技术。
判断抽样审计的应用
（一）确定抽查对象 1、审计工作的具体目标 2、应审项目的特征 （1）账户性质： （2）数量特征 （3）审查时间 3、被审单位内控制度强弱程度
②确定n 放回抽样 当n≤5N%
N ts n'
n' n n' 1 N
2
n' ≈0 N
n=n’
1 n X xi n i 1
_
T NX
_
2、差异估计：有明显差异 （1）根据审计目标确定总体 （2）样本量
st N n
相同点 针对样本实施的审计方法与程序基本是一致的
运用概率论与数理统计方 法确定样本规模，随机选 不同点 取样本，依据样本结果用 数理知识推断总体特征
优点
科学计算抽样误差，增强 审计结论的可靠性 随机原则选择样本，减少 偏见
充分利用审计人员的经 验和能力 在有些情况下有利于抓 住重点，减少审计工作 量
2
△：精确度 S：标准差 t:可靠程度系数 N：总体量
2
其中，
s
2 d i nd
n1
（di 表示每一笔的差错）
（3）抽样 （4）审样：S初与S样进行比较 S初＝S样 说明样本规模适当：终止抽样
S初<S样
说明价审计结论
做点估计
T=Y+D
注册会计师应当特别关注的，可能导致不 正确审计结论的两种风险是（ D ）。 A、信赖不足风险与误拒风险 B、信赖不足风险与误受风险 C、信赖过度风险与误拒风险 D、信赖过度风险与误受风险
• 审计人员确定某账户余额的可容忍误 差为1800元,依据抽样结果推断的差额 为2000元,而该账户的实际差错确达到 1600元,这种情况属于( C)。 A. 误受风险 C. 误拒风险 B. 信赖过度风险 D. 信赖不足风险
3.随机选取样——金额单位选样
金额单位选样的步骤
确定同质总体 编制总体项目累计金额表 根据所需要的样本规模，从随机数表中抽取随机 数
在累计金额表中查找对应的样本项目
注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中的 金额单位抽取样本的方法
金额单位抽样
审计人员对一个包含12个帐户的应收账款总体进
变量抽样的一般步骤
一、确定测试目的 二、确定样本规模
1、确定总体规模 2、确定可靠性水平 3、确定精确限度 4、预计总体标准差
1、样本的检查 分析 2、对总体错误 额的点估计 3、对总体错误 额的区间估计
三、选取样本项目 四、样本的检查分析及对总体的推断
1、平均值估计的步骤 ①明确审计目的， 确定抽样总体N
行测试，总体账面金额是7376元，假设所需样本 量 为4。 采用系统选样法，则抽样间距为1844。
若第一个抽样间隔内的随机起点定为921，则后
三个样本项目分别为2765，4609，6453。
对应的实际样本项目为:2、5、8、10
补充：整群选样、分层选样
例1：审计人员要抽查银行存款的收付业务，可把全年 的业务按发生时间分为36组（每旬一组），被选出的 旬期间内所有银行存款收付业务都是审查的样本。 例2：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重 要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款 明细账分为三层，各层选样方法如下 ：
• 统计抽样是审计人员按照随机原则，运用概率 论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体 中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对 总体特征进行推断的一种抽查技术。 属性抽查：主要用于对内部控制制度的遵循（符合
性）测试； 变量抽查：主要用于会计资料的实质性测试，如对 各账户余额的正确性测试。
统计抽样审计的分类
记录值
总差错额
N*d
N n ＝s t 1 N n
T + △
练习：
• 审计人员在审查前进标准厂2006年12月 31日产成品明细账，总账余额为925000 元，精确度为45000元，审计人员从500 个明细账中抽出30个样本作为初始样本 抽查，情况如下：
项目号 审定额 5 12 1433.6 2451
效果
效率 效果 效率
实质性测试
注：（1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、 效果都有影响。 （2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说 ，是最危险的风险。
4/28/2018
• 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中， 注册会计师不能认同的是（ D ）。 A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效 率 B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有 影响 D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相 关
《中国注册会计师审计准则第 1314号—审计抽样和其 他选取测试项目的方法》
抽样审计分类
任意抽样审计 判断抽样审计
属性抽样审计 非统计抽样
变量抽样审计
统计抽样
抽 样 审 计
统计抽样与非统计抽样的比较
项目 统计抽样 非统计抽样
种类
属性抽样、变量抽样
任意抽样、判断抽样
通过主观判断有选择、 有重点的抽取样本，并 根据检查结果来推断总 体特征
p为预计总体的错误率
△为精确度
4/28/2018