子项目二 费用核算业 务
费用的定义与特点
发生过程：日常活动中发生的 费用 结果 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的 会计要 素之一 与收入 相对应 经济利益 的总流出
发生归集计入“生产成本” 直接人工 计入产品生产 成本的费用 广义 费用 销售费用 直接计入 当期损益
(狭义费用)
完成入库
应付账款（无法付出的债务）
贷：营业外收入 2.期末结转时： 借：营业外收入 贷：本年利润
（1）实际收到拨款时：
会计分录
借：银行存款
贷：递延收益
800 000
800 000
（2）每个资产负债表日，分配递延收益
会计分录
借：递延收益
贷：营业外收入
400 000
400 000
会计分录
（3）完工收到拨付40万
借：银行存款
贷：营业外收入
400 000
400 000
子项目四 利润核算业务
1
利润的构成 营业外收入和营业外支出的核算 3 所得税费用的核算 2
加等税费，借记“营业税金及附加”科目，
贷记“应交税费”等科目。
期末，应将“营业税金及附加”科目
余额结转入“本年利润”科目，借记“本
年利润”科目，贷记“营业税金及附加” 科目。
销售费用
销售费用
企业销售商 品、材料
提供劳务
过程中发生 的各项费用
销售准备 实施销售 售后服务
运输费、包装费、装卸费、保险费 展览费、广告费、委托代销手续费
期末:
借:本年利润 贷:销售费用
管理费用
企业在筹建期间内发生的开办费，包
括人员工资、办公费、培训费、差旅费、
印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”
科目，贷记“银行存款”等科目。
期末，应将“管理费用”科目余额
结转入“本年利润”科目，借记“本年利
润”科目，贷记“管理费用”科目。
财务费用
企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”
认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，
借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”、
“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等
科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结
转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目， 贷记“其他业务成本”科目。
营业税金及附加
企业按规定计算确定的营业税、消费
税、城市维护建设税、资源税和教育费附
企业取得这类补助时，需要将其分解为与资
产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行
会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政
府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况
不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认
为当期收益。
案例分析
B公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。 申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1 月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360 万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还 需新增投资240万，计划自筹资金120万元、申 请财政拨款120万元。 20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的 申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申 请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签 订日拨付80万元，结项验收时支付40万元（如 果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公 司的会计处理如下：
子项目三 政 府 补 助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产
或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投
入的资本。
无偿的 附有条件
不包括政 府的资本 性投入
政府补助的主要形式
1 财政拨款
2 财政贴息
3 税收返还
主要有两种贴息方式： 1.将贴息资金直接支付给受益企业； 2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。
会计处理原则 企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确 认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入 以后各期的收益。即： 先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供 使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入 当期“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的 递延收益应一次性转入营业外收入。
一、资产相关的政府补助
企业应通过“主营业务成本”科目核算主营业务 成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本 时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商 品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营 业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目， 借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本” 科目。
其他业务成本
“ 其他业务成本”科目核算其他业务成本的确
一般会计分录
1.取得政府补助时 借：××资产
贷：递延收益
2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益 借：递延收益
贷：营业外收入
如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的 方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本。如果 公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
案例分析
20×8年1月1日，C企业为建造一项环保工程向银
政府补助的分类
（一）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其
他方式形成长期资产的政府补助。
（二）与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之 外的政府补助。
政府补助的分类
经典例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（ A.增值税的出口退税； B.财政拨款； C.先征后返的税金 D.即征即退的税金； E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免； G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 ）。
利息支出 财务费用 主要包括 汇兑损益 相关手续费
不能资本化的借款利息支出、贴 现利息、存款利息收入等 外币交易或事项产生的汇兑收益 的发生的汇兑损失 为取得生产经营资金等而支付的 手续费。如银行承兑汇票手续费
企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
注意：财务费用不包括：
①专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的 借款利息； ②取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的手续费
会计处理原则
二、收益相关的政府补助
1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或 损失发生的期间计入当期损益，即： 用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先 确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营 业外收入； 用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营 业外收入。 2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用 于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府 补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明 确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
本年利润的核算
4
利润核算业务
结转各类收入、收益、利得等 利润形成 结转营业成本、营业税金及附加、 期间费用、损失等 企业实现利润的去向 会计期末账户之间 转销与平衡
利润分配
本年利润和利润分配的年终结转
模块一 利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入 减去与之相对应的费用后的余额。
模块二 营业外收支 的核算
营业外收入
含 义 企业取得的与其生产经营无直接联系的，直接计入当期 损益的利得
处置非流动资产利得 罚没利得
处置固定、无形资产的净收益
取得罚款净收入
主 要 包 括
非货币资产交换利得 债务重组利得 政府补助
非货币性资产交换公允价值大 于换出资产账面价值的差额
债务重组中债务账面价值大于实际支付 价款或转让非现金资产公允价值的差额
（1）20×9年6月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款 100 000 贷：递延收益 100 000 （2）20×9年12月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款 200 000 贷：递延收益 200 000 （3）20×9年12月1日工程完工，开始分配递延收益，每 个资产负债表日（月末）会计处理如下： 借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500
案例分析
企业本期营业收入1 000万元， 营业成本
800万元，管理费用为15万元，销售费用 20 万元，资产减值损失35万元，投资收 益为30万元， 营业外收入10万元，营业 外支出5万元，所得税费用 为30万元。假
定不考虑其他因素，则：
该企业本期营业利润＝1000－800－15－ 20－35＋30 ＝160（万元）。
为销售商品、材料和提 供劳务支付的费用 销售 费用 包括
专设销售机构经费 （含销售网点、售 后服务网点等）
商品维修费、预计产品质保损失
人员经费（职工薪酬） 固定资产折旧费、修理费、租赁费 业务费、维持经费等
销售产品过程中的 包装物使用费
随同产品出售不单独计价的包装物成本 出借包装物摊销
借:销售费用 贷：库存现金/银行存款等
③持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计） 的利息收入 ④发行股票的手续费 ⑤企业财务会计部门发生的办公经费等
1.发生的各项财务费用: 2.发生应冲减财务费用的： 借:财务费用 借：银行存款、应付账款等 贷:银行存款、未确认融资费用等 贷：财务费用 3.期末，结转 借：本年利润 贷：财务费用
各种财产物资盘亏的净损失 因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失 非货币性资产交换公允价值小于换出资产价 值的差额 债务重组中重组债权账面余额大于取得资 产公允价值的差额
营业外收入的会计处理
1. 确认营业外收入时： 借：固定资产清理（非流动资产处置利得）
银行存款（罚没利得）
待处理财产损溢 （盘盈利得）
直接材料 制造费用
“库存商品”
出售
“主营业务成本”
按期转入 按期 转入
财务费用
“本年利润”
管理费用 这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：
（1）期间费用的发生或计提（2）期间费用的期末结转