一.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。

自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。

甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。

2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300贷：投资收益300（3）2008年1月1日①购入30%股权时：借：长期股权投资——C公司1800贷：银行存款1800②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30 （300×10%）利润分配——未分配利润 270 （300-30）贷：长期股权投资——C公司300二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。

）【例3－17】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。

20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1800万元。

甲公司确认处置损益相关的会计分录：借：银行存款18000000贷：长期股权投资16000000投资收益 2000000处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中包括投资成本l300万元，原确认的损益调整300万元。

三、增资成本法转换为权益法（10%-22%）A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。

本例中A 公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。

取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

(l)20×8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资12 000 000贷：银行存款12 000 000对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。

对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誊，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。

针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资 2 400 000贷：资本公积——其他资本公积 1 800 000盈余公积 60 000利润分配——未分配利润540 000四、减资成本法转换为权益法（60%-40%）A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。

20×9年1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为14000万元。

A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。

自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。

其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。

假定B公司一直未进行利润分配。

除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。

本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。

对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

(1)确认长期股权投资处置损益借：银行存款36000000贷：长期股权投资20000000投资收益16000000(2)调整长期股权投资账面价值（针对剩余股权）剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000－9000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资20 000 000贷：盈余公积 1 600 000利润分配——未分配利润 14 400 000投资收益 4 000 000此时要考虑到对合并报表的影响五、权益法减资变为权益法的处理（40%-30%）投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。

例如：甲公司当期持有乙公司40%的股份，长期股权投资的账面价值为3000，其中包括成本2000万元、损益调整600万元、其他权益变动400万元，此时可辨认净资产的公允价值为12000，此时处置持有乙公司10%的股份，取得价款1500万元，甲公司持有乙公司的股份变为30%账务处理：处置部分的账务处理是借：银行存款1500贷：长期股权投资——成本2000*10%/40%——损益调整600*10%/40%——其他资本公积400*10%/40%投资收益750借：资本公积——其他资本公积100贷：投资收益100对剩余的长期股权投资不进行追溯调整，仍然按照权益法进行处理。

六、权益法增资变为权益法的处理（20%-30%）投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。

在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。

在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

例如，2010年初，甲公司持有乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响。

长期股权投资的账面价值为1600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元。

2010年末。

甲公司增加投资1500万元，取得乙公司10%的股权，此时甲公司持有的乙公司的股份为30%，仍对乙公司具有重大影响，此时可辨认净资产的公允价值为16000万元。

该年调整后实现的净利润为5000万元。

账务处理为：（1）对于增资部分，由于可辨认净资产的公允价值份额大于增资的成本，差额确认为营业外收入借：长期股权投资1600贷：银行存款1500营业外收入100如果可辨认净资产的公允价值份额小于增资的成本时，例如为14000万元，此时不确认损益借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）对于原投资应该进行追溯调整，按照新的可辨认净资产的公允价值调整原来投资的账面价值按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为16000*20%=3200万元，原长期股权投资投资的账面价值为1600万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为3200-1600-1000=600借：长期股权投资——损益调整1000——其他权益变动600贷：投资收益1000资本公积——其他资本公积600如果可辨认净资产的公允价值为14000万元时，按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为14000*20%=2800万元，原长期股权投资投资的账面价值为1500万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为2800-1500-1000=300万元借：长期股权投资——损益调整1000——其他权益变动300贷：投资收益1000资本公积——其他资本公积300注意：在这里算的商誉是不综合考虑的。