（4）可供出售金融资产发生减值。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）
同时从所有者权益中转出的累计损失 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积
（6）已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间回 升，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公 允价值上升的 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积
列入当期损益，其它金融工具计入其初始 确认金额。
2.后续计量（与套期保值无关）：
1）交易性金融资产：以公允价值计量，相关利得和 损 失计入当期损益； 2）持有至到期投资：(实际利率法)摊余成本计量；若被 重分类为可供出售金融资产，尚有资产则改按公允价值后 续计量。变动差额计入所有者权益。 3）贷款和应收款项：摊余成本计量； 4）可供出售的金融资产：公允价值计量，相关利得和损 失，扣除减值损失和外币汇兑差额，计入所有者权益，终 止确认时再转计入当期损益；减值损失和汇兑差额计入当 期损益；
借：银行存款
115
贷：交易性金融资产-成本
100
交易性金融资产-公允价值变动 10
投资收益
5
借：公允价值变动损益 12
贷：投资收益 12
例2.持有至到期投资
（1）购入时，按取得该投资的公允价值与交易费用之和（已到付息期而未支取的 利息也包括在内）入账 。
借：持有至到期投资-成本 贷：银行存款等
（2）购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率 计算确定的应收未收的利息。
3.互换（Swap，或称掉期），是指交易双方约定在未 来某一时期相互交换某种资产的交易形式。更为准 确他说，掉期交易是当事人之间约定在未来某一期 间内相互交换他们认为具有等价经济价值的现金流 （Cash Flow〕的交易。较为常见的是货币掉期交 易和利率掉期交易。货币掉期文易，是指两种货币 之间的交换交易、在一般情况下，是指两种货币资 金的本金交换。利率掉期交易、是相同种货币资金 的不同种类利率之间的交换交易，一般不伴随本金 的交换。互换本质上也是一种远期合约，它与其它 远期合约的区别在于，这种远期合约建立在交易双 方交换有差别的同类基础资产之上。
2.期货（futures），是一种标准化的远期合约。期货 交易与远期交易的相似之处是两者均为买卖双方约 定于未来某一特定时间以约定价格买入或卖出一定 数量的商品。期货交易与远期交易的区别是：(1)合 约不同。期货合约是期货交易所统一制定的标准化 合约；远期合同是交易双方协商达成的非标准化合 同；(2)履约方式不同。期货交易有实物交割与对冲 平仓两种履约方式；远期交易履约方式是实物交割 或背书转让； (3)信用风险不同。期货交易中，交 易者的交易由交易所进行履约担保，没有信用风险； 远期交易有较高的信用风险。(4)保证金制度不同。 期货交易有特定的保证金制度；远期交易由交易双 方商定是否收取或收取多少保证金。
（2）其他
3.分类说明：几个知识要点
（1）金融资产中的第一项与其它三项之间不 能彼此重分类为对方。
（2）衍生工具一般以公允价值计量、且其变 动计入当期损益。换言之，后三类金融资产 一般都是非衍生工具。
（3）持有至到期投资强调有明确的意图和能 力（披露说明），否则或者意图和能力改变， 可能被重新分类为可供出售的金融资产。
2.衍生金融工具：若干特性的组合
（1）衍生性：其价值从标的变动引申出来 (基本工具：重在标的)
（2）杠杆性：不需要或者相对很少的初始净 投资（基本工具：等量资金）
（3）在未来某一日期结算
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期
合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
六、金融资产减值
1.适用范围：交易性金融资产以外的其它三类金融 资产
2.职业要求：善于发现减值的客观证据，对单项或 者组合进行减值测试
3.减值的会计处理： 1）以摊余成本计量的金融资产减值，账面价值 减记至未来现金流量现值（短期项目可不折现）， 计提减值准备，确认减值损失。将来可以转回。
2）可供出售的金融资产发生减值时，减值损 失计入当期损益，而且原计入权益的公允价 值变动损益也予以转出计入当期损益。其中 可供出售债务工具减值损失可以转回，而 （公允计量的）权益工具投资不得通过损益 转回（注：成本计量的权益工具投资减值不 得转回）。
借：可供出售金融资产（成本）
贷：银行存款等
（2）在持有期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股 利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）
注：如果是（1）中的利息或股利，则冲减“成本”细目
（3）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值与其账面余额 出现差额，计入资本公积 借：可供出售金融资产 贷：资反的会计分录。）
根据或有事项确定的金额与初始确认金额扣除累 计摊销额的余额中的较高者。
注意几点：
1.应当以公允价值计量，而当初因其不能可 靠计量（而“被迫”以成本计量的），应 当在公允价值能够可靠计量时改按公允计 量。相关变动金额，属于交易性工具的列 入当期损益，属于可供出售的金融资产的， 先列入所有者权益（扣除减值损失和汇兑 差额），待终止确认时再转计入当期损益。
1.（初始）确认： 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认为一
项金融资产或者金融负债。 注：是在签约而非履约时初始确认。
2. 终止确认： 1）依据：合同权利终止或者合同义务解除。 2）会计处理：终止确认部分账面价值与支付对价 的差额计入当期损益。
五、金融工具计量
1.初始计量：公允价值 对于相关交易费用，交易性金融工具
四、金融工具确认： 以合同为基准
确认是会计系统的“门岗”，它决定某个交易或 事项能否被会计系统接纳和认可。被确认的后果 就是在主表中有一块立足之地，否则充其量只能 被表外披露。
国际会计准则把确认定义为“将符合会计要素 定义和确认标准的项目计入资产负债表或损益 表”，美国财务会计准则委员会在其第5号财务 会计概念公告中也大同小异地指出，“确认，是 将某一项目作为资产、负债、收入、费用等，正 式记入或列入主体财务报表的过程”。
5）活跃市场中没有报价，且公允价值不能可靠计量的 权益工具投资或与之牵连的衍生金融资产：以成本 计量（注：公允价值能可靠计量的，还以公允计 量）；减值损失计入当期损益，而且以后不得转回。
6）交易性金融负债：公允价值计量
7）其它金融负债：摊余成本计量
8）没有被指定为交易性金融负债的财务担保合同和贷 款承诺（很可能）：
例1：交易性金融资产
企业购入B公司股票10万股，每股面值1元， 价格10元，作为交易性金融工具处理，其买价 106万元，其中包括已经宣告发放而尚未支取的 股利6万元，另付佣金和手续费2万元。
借：交易性金融资产-成本 106
投资收益
2
贷：银行存款
108
收取上述股利：
借：银行存款 6
贷：交易性金融资产-成本 6
它作为一种衍生金融工具，你可以在几乎你所能遇 见的任何投资环境中灵活地运用它。
3.嵌入衍生工具
嵌入到非衍生工具（主合同）之中的衍生工 具，嵌入衍生工具与主合同共同构成混合工具。 如可转换公司债券等
混合工具可被（整体）指定为以公允价值计 量、且其变动列入损益。否则，如果有必要分拆 （如嵌入工具具有相对独立性），需要将嵌入工 具与主合同分别处理。如果无法对嵌入工具单独 计量，则混合工具整体以公允价值计量。
金融工具会计准 则
No.22：金融工具确认与计量 No.23：金融资产转移
No.37：金融工具列报
一、背景分析：金融创新与金融工具
1.30年来席卷全球的金融创新与金融自由化浪 潮
2.金融创新最重要的产物和标志：金融工具尤 其是衍生金融工具
3.金融工具的另一面：金融风险及会计的无作 为(转折点：巴林银行事件)
三、金融工具的分类：金融资产、 金融负债和权益工具
1.金融资产：4类 （1）（应当或者指定）以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产
2.金融负债：2类
（1）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债，包括交易性 和指定的…
1.远期（forward），是指在未来某一时期按照确 定的价格交割某种资产的协议。顾名思义，“远 期”就是将来的某个时期。这种合约原理比较简 单，但却是理解其他衍生工具的基础。远期就是 一种在现时签订合约，在未来某一时期买卖有关 资产的交易。换言之，在金融市场上，现在就确 定所要交易的金融工具或者产品的价格，但交易 要在未来某个时期才能履行。当今最常见的远期 合约，主要有远期利率和远期汇率交易两种。
借：应收利息 贷：投资收益（*按摊余成本和实际利率计算确定） 借或贷：持有至到期投资（溢折价）。
（3）购入到期一次还本付息债券等持有至到期投资，资产负债表日，计算利息收 益(下面处理值得争议)
借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 （*按摊余成本与实际利率计算） 借或贷：持有至到期投资（溢折价）
4.会计界的仓惶曲：IASC No.32，IASC No.39， SFAS No.133，138
二、金融工具范畴界定： 掀起她的盖头来
1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 注解：会计学而非金融学的定义。会计实践内 容包括现金（银行存款）、应收应付账款（或 者贷款）、应收应付票据、股票、债券等基本 金融工具，也包括真正意义上的合同或者契约， 如远期、期货、互换和期权等衍生金融工具等。
4.期权（option），又称选择权。期权是赋予其持有 者以在固定的日期（到期日）的当日或之前，按照 约定的价格 （执行价格）买进（如果是看涨期权）
或者卖出（如果是看跌期权）一定数量标的物的权 利（并非义务）的合同。在这个固定日期之后，这 个期权就不再存在。同样，在期权持有者的要求下， 期权卖出者有义务在约定的价格卖给期权拥有者约 定数量的股票等（如果是看涨期权）,或者从期权拥 有者手中买入约定数量的股票等 (如果是看跌期权)。