） 贷：银行存款 （总和）
收料时： 借：原材料——XX材料
（3）货到单未到： 收料——月中，不进行账务处理 ——月末，发票账单未到时： 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比 照钱货两清的方式处理 CASE P55
v 2．自制并已验收入库的原材料，按实际成本 v 借：原材料 v 贷：生产成本（开发成本）
房地产开发企业会计之 存货的核算
2020年4月27日星期一
通过对本章的学习，应该能够：
v 1、了解房地产开发企业存货的内容和计价； v 2、掌握库存材料与库存设备收发的核算； v 3、掌握委托加工物资的核算； v 4、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算； v 5、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算
（一）取得材料 主要科目：原材料、在途物质
1、购入时
” （1）单货同到：直接借记“原材料；
借：原材料——XX材料 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进）（增值税一般纳税人
） 贷：银行存款/应付帐款等 （总和）
（2）单到料未到时：
借：在途物资——XX材料 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进）（增值税一般纳税人
在月末，需要通过结转“材料成本差异”账户，按发 出材料的计划成本分摊其应负担的材料成本差异， 从而将发出存货和期末存货的成本调整为实际成本 。 v 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在 季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异 ，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计 算外，都应使用当月的实际差异率；月初成本差异 率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本 差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。
借：开发成本 开发间接费用 管理费用 销售费用 在建工程 （基建工程用） 其他业务成本（多余原材料出售结转成本） 应付职工薪酬——职工福利费 （福利部门用）
贷：原材料——XX材料 （按先进先出等方法计算成本） 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
库存材料的核算
v 二、材料按计划成本计价的核算 v 计划成本法是指“原材料 ”收入、发出和结存均按预
库存材料的核算
v （一）材料取得的核算
v 1．购入材料的核算 v 材料采购的核算，就是企业生产储备供应过程的核
算。为了考核材料采购业务的成果，通过设置“材料 采购”和“材料成本差异”两个科目，可以确定各类 材料的实际成本和计划价格成本的差异。
v 2、自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借 记“原材料”科目，按实际成本贷记“开发成本”等科 目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材 料成本差异”科目。
库存材料的核算
v 材料成本差异率的计算公式如下： v 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+
二、存货的确认
v 按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以 下两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的 经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够 可靠地计量。
v 判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的 概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个 条件。
三、存货的计价
v 企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应 采用历史成本为计价原则。
库存材料的核算
v （二）实际成本法下，材料发出的核算 1、计价方法
（1）、先进先出法 （2）．加权平均法 存货加权平均成本=
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 X 存货单位成本
本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量 X存货单位成本 v （3）、个别认定法
2、原材料发出时
——根据用途（领用部门）的不同
材料成本差异（节约）
（2）单到料未到 月中：借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进） （增值税
） 贷：银行存款/应付账款/应付票据
待料到时： 借： 原材料——XX材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异（节约）
（3）料到单未到——基本做法同实际成本法。 （将暂估价改为计划成本）
v [4-6] [4-7] [4-8]
库存材料的核算
v 3．以其他方式增加的材料，在材料验收入库时， 按计划成本，借记“原材料”科目，按不同方式下确 定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本 与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科 目。
库存材料的核算
v （二）材料发出的核算 v 采用计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但
主要科目： 原材料——计划成本 材料采购——实际成本 材料成本差异——差额 （借方超支差异，贷方节约差异）
1、购买 （1）钱货两清、单料同到
月中：借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进） （增值税）
贷：银行存款/应付账款/应付票据 同时： 借： 原材料——XX材料（计划成本）
材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际成本）
v 存货Байду номын сангаас本包括 1、采购成本 2、加工成本 3、其他成本 ：建筑设计费
注：借款费用资本化的问题P49 不同的存货的成本构成内容不同。
第二节 库存材料的核算P53
v 一、材料按实际成本计价的核算
v 材料的日常核算通常可以采用实际成本或计划成本 法，企业可以根据其经营特点和管理需要来选择。 实际成本法下，从存货收发凭证到明细分类账全部 按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较 小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
。
第一节 存货的内容和计价
v 一、房地产开发企业存货的组成 v 房地产开发企业的存货，是指房地产开发企业
在开发经营过程中持有的材料和物料、开发产品或 处于开发过程中的在产品以及周转房等。 v 具体分类P47 v 1、材料：2、设备： 3、低值易耗品： 4、委托加 工物资： 5、开发产品： 6、出租开发产品： 7、 周转房： 8、在建开发产品：
先制定的计划成本计价，用“材料采购 ”反映实际成 本同时，另设“材料成本差异”科目，分类登记实际 成本与计划成本的差额。待月份终了，再将本月发 出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出 存货的计划成本记入有关账户，从而将发出存货的 计划成本调整为实际成本。
v 采用计划成本法有利于考核企业材料供应部门和用 料部门的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、 收发频繁的企业的会计核算的工作量。