企业所得税纳税调整问题解析
导言：求同存异与纳税调整
内容提要
会计差错与纳税调整
收入类项目的纳税调整
税前扣除类项目的纳税调整
长期待摊费用的纳税调整
资产减值准备的纳税调整
资产损失的处理 特定业务的纳税调整 以前年度应扣未扣项目的处理
2016年8月，S县局稽查局在对甲企业（非加速折旧企 业）的随机抽查中发现以下问题： 申报的2015年度营业收入1900万元，利润总额为-80 万元,纳税调整金额为0； 当年因计算错误少计收入100万元；
A105010
视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
行次 项 目 税收金额 纳税调整金额 1 2
1 一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） 2 （一）非货币性产交换视同销售收入 3 （二）用于市场推广或销售视同销售收入 4 （三）用于交际应酬视同销售收入 5 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入 6 （五）用于股息分配视同销售收入 7 （六）用于对外捐赠视同销售收入 8 （七）用于对外投资项目视同销售收入 9 （八）提供劳务视同销售收入 10 （九）其他
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问 题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定， 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，
不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公
允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 思考 视同销售的核心是什么？
整，稽查局应如何处理？
研讨分组进行，由组长主持，秘书记录
各抒己见（每个人贴小纸片）
研讨时间15分钟 研讨后各组派出1名代表发言（2分钟内） 最接近参考答案的获奖，各组答案相同 的，以最先上交者获奖
会计 差错
违反会计 规定 调整、调 税、调表 按征管法 63条处理
纳税 调整
稅会 差异
调税
（调账） 按征管法 64条处理
2015年会计报表审计中发现盘亏存货10万元，已分不
清具体发生年度；
当年虚列费用支出100万元；
生产设备折旧年限为5年，当年计算折旧金额为100 万元（按折旧年限10年测算的折旧金额为50万元）； 本年实际发生的业务招待费支出30万元； 本年符合条件的公益性捐赠支出50万元。 不考虑其他因素，请研讨以下问题： 1.上例中哪些属于会计差错，哪些属于纳税调整事 项？ 2.对前述会计差错，企业和稽查局应如何处理？ 3.对前述纳税调整事项，企业未按规定进行纳税调
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企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发 生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职 工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货 物、转让财产或提供劳务。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问
题的通知》（国税函[2008]828号）第一条规定，
11 二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） 12 （一）非货币性资产交换视同销售成本 13 （二）用于市场推广或销售视同销售成本 14 （三）用于交际应酬视同销售成本 15 （四）用于职工奖励或福利视同销售成本 16 （五）用于股息分配视同销售成本 17 （六）用于对外捐赠视同销售成本 18 （七）用于对外投资项目视同销售成本 19 （八）提供劳务视同销售成本 20 （九）其他
资产负债表 现金流量表 应收（应付） 视同销售 款项 1 2 存货增减发 经营活动相 生额 关金额 固定资产 增减 无形资产 增减 投资活动相 关金额 投资活动相 关金额 3 本期净 增加额 本期净 增加额 本期净 增加额 4
1-2-3＞0， 成立
利润表
现金流量表 应收（应付） 视同销售 款项 2 经营活动相 关金额 3 本期净 增加额 本期净 增加额 1-2-3＞0， 成立 4
准则
• 具有商业实质，做销售（转让） 和购进（受让）处理；不具有商 业实质，按换出资产账面价值调 整记账；关联交易往往不具有商 业实质 • 不区分是否具有商业实质， 只有在收到补价的情况下， 确认资产处置利得或损失
制度
【例】 C企业执行企业会计制度，2×15年4月以自产产 品一批换取关联方的原材料，自产产品公允价值 200万元，成本160万元。原材料公允价值180万 元，成本170万元，关联方另支付补价20万元。 提问 C企业的该项业务是否需要纳税调整，如何调整？
企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至
境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均
不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售
确认收入，相关资产的计税基础延续计算……
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》
（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他
人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部 处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；
1 期间费用
营业外收支 投资活动相 关金额
【例】 G企业2015年固定资产净增加500万元，投资 活动无对应的现金流出，当期应付账款净增
加200万元；无形资产减少1000万元，投资活
动无对应的现金流入，当期应收账款净增加
300万元。
【分析】 固定资产：500-0-200＞0，可能存在非货币 性资产交换。 无形资产：1000-0-300 ＞0，可能存在非货 币性资产交换。
A105000
纳税调整项目明细表
行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 * * 2 * * 3 4
一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11） （一）视同销售收入（填写A105010） （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） （三）投资收益（填写A105030） （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 （六）公允价值变动净损益 （七）不征税收入 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） （八）销售折扣、折让和退回 （九）其他