公司对注册会计师受托进行的审计，应予以协 助和配合。如果公司一反常态，对审计人员所 需的资料迟迟不予提供，对审计人员的提问不 予做答或含糊做答，甚至设置障碍，注册会计 师应保持高度警惕
2011-12-8
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审计人员是如何发现线索的？？ 审计人员是如何发现线索的？？
询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员 （生产人员,销售人员,内部审计人员等）,以获 取对识别重大错报风险有用的信息。 分析程序，审计人员当预期可能存在的关系， 并于实际情况相比较。 观察和检查，获取被审计单位及其环境的信息， 观察被审计单位的生产经营活动，检查文件， 实地观察等
2011-12-8 8
审计对策
管理当局的诚信度及能力分析 公司股票市场形势分析 公司产品生产情况分析 市场销售形势分析 公司对待审计的态度分析 审计人员的谨慎性
2011-12-8 9
管理当局的诚信度及能力分析
管理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制 度并监督其得到合理有效执行的责任，所以其 品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、 方式、风格和对风险的认识与控制方法等都会 影响公司运行的规范性。注册会计师审计时应 对管理当局的诚信度和能力进行评价，并关注 其待遇是否与公司业绩挂钩、是否遭受异常的 压力、关键管理人员尤其是财务人员是否稳定 等因素，以便从整体上把握公司业绩作假的可 能性。
2011-12-8
5虚Leabharlann 收入的舞弊动机争取上市，取得配股 避免摘牌（ST）和退市（*ST） 谋取二级市场的利益 企业领导为谋取利益 平滑利润 获取银行贷款 逃避股改对价
2011-12-8 6
收入作假的主要手段 !!!
虚构客户，虚拟销售 以真实客户为基础，虚拟销售 对销售期间不恰当分割，调节销售收入 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 对有附加条件的发运产品全额确认销售收入 在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收 入
2011-12-8 15
审计人员在这些方面可以减少虚 增收入
结合存货流转，测试生产与销售的相关性 结合应收账款函证，确定销售的真实性 结合存货监盘，了解存货是否真实发出 关注日后退货、收款的相关记录 通过其他项目的审计结果予以佐证
2011-12-8
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2011-12-8
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长期以来，部分上市公司大股东以从资本市场 圈钱为第一要务，证券市场的利润造假案例层 出不穷，花招百出。公司粉饰经营业绩的作假 手法一般包括虚增资产和收入、虚减负债和费 用。其中虚增销售收入是公司业绩作假的主要 手段之一，也是注册会计师审计时应关注的主 要方面。本文旨在总结常见的收入作假手段、 分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采 取的主要审计对策。
2011-12-8 4
如该公司在2004年置换股权的应收账款中的 1902万元，是2003年就开始形成的虚假债权； 在2003年置换股权的应收账款中的500万元。 2001~2004年，该公司分别实现净利润 1747 万元、2026 万元、4725 万元、1013万元，四 年累计实现净利润9511万元。该公司2005年 报尚未公布，但去年10月28日已发布预亏公告， 称2005年前三季度累计亏损 3061 万元。
2011-12-8 3
“2001~2004年期间，该公司通过会计造假，虚 增收入人民币2.57亿元，虚增利润人民币1.57 亿元。造假手法之多、违规金额之大、持续时 间之长、涉及面之广，令人触目惊心。”随着 历年来该公司实际经营业绩下滑，会计造假次 数越来越频繁，造假金额也越来约大。同时， “该公司会计造假的目的明确，每次都是经过 精心策划、周密部署的”，其中一次造假的整 个过程长达2年
2011-12-8
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公司产品生产情况分析
在市场经济条件下，公司产品生产情况的好坏， 直接决定了销售情况的好坏，所以注册会计师 在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否 严重闲置、生产车间是否经常停产、存货数量 是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同 时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，注 册会计师应考虑公司业绩作假的可能性。
----之虚增收入 之虚增收入
1 2011-12-8
什么叫做虚增收入？ 什么叫做虚增收入？
是指企业为了“提高”业绩，“增加”利润的 最直接的，最快捷的方式。 其表现大致可分为三种：(1)虚增交易收入。 (2)提前确认收入。(3)记录含有不确定因素的 销售收入。
2011-12-8
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利润造假案例层出不穷， 利润造假案例层出不穷，花招百出
2011-12-8 10
公司股票市场形势分析
公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力，特别 是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避 免退市或配合股票市场的价格预期。如果发现 公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处 于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出 现，注册会计师应予以特别注意，此时公司可 能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
2011-12-8
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市场销售形势分析
公司产品适销对路，是实现较高利润水平的前 提。注册会计师应当充分关注市场销售形势未 得到改善情况下的销售增长，并对与其相关的 成本变动趋势进行分析。另外，若公司对某一 产品或销售客户过分依赖，也应作为重点审计 领域予以关注。
2011-12-8
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公司对待审计的态度分析
2011-12-8 7
虚增收入主要审计对策 >>>>
随着电脑科技的发展和普及运用，目前公司作 假的技术手段越来越高明，许多环节都能做得 “天衣无缝”。公司内部采购、生产、财务、 销售等各个部门假戏真做、假账真算，给注册 会计师发现可能存在的虚构销售收入带来了很 大的困难。注册会计师在进行审计时，除了查 阅合同、发票、出库单等常规审计程序外，应 特别注意以下程序的实施，并真正执行到位， 以发现是否存在虚假销售。哪些对策呢？