审计业务承接和审计规划案例本章提要会计报表的审计可分为托付时期、规划审计工作时期、执行审计工作时期和报告审计结果四个时期。
本章两个案例，涉及前两个时期的内容。
案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例练习考虑题及参考答案1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于关心后任审计人员了解有关治理当局的差不多情况，正确评价是否可同意审计托付。
依照《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于关心后任审计人员了解有关治理当局的差不多情况，正确评价是否可同意审计托付，这些沟通可在同意托付之前或之后进行，以减少或操纵审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位治理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通能够采纳口头或书面方式进行。
假如被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问缘故，并考虑是否同意托付(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于治理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位治理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的治理当局舞弊、违反法规行为以及内部操纵相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘故。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师同意其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依靠于前任注册会计师的审计报告或工作。
假如同意托付对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿猎取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
(4) 发觉前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理假如发觉前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不中意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的阻碍或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。
2．在本章的案例中，所列举的是首次同意托付的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续同意托付时，应调查的要紧内容有什么不同？答：一般来讲，首次同意托付时，预备调查的要紧内容包含企业差不多情况的内容较多，同时要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续同意托付时，进行预备调查应考虑以下要紧因素：(1) 治理当局的特点和诚信；(2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(3) 往常与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4) 利害冲突及回避事宜；(5) 内部操纵的改进情况；(6) 审计费用的支付情况等。
3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计打算及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、治理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的阻碍。
案例二晨风国有企业审计打算时期执行分析性复核案例一、练习考虑题及参考答案1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。
中宏百货公司及同行业要紧财务指标答：分析如下：（1）流淌比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严峻低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的阻碍。
（2）该公司2000年的盈利水平严峻恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。
而值得关注的是，主营业务毛利率难道下降超过22个百分点。
由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。
审计人员应就此要求被审计单位治理当局作出合理解释。
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，同时经营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在打算审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的阻碍。
2．假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业年内各月或与往常年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动；(2) 年末销售额突然增减；(3) 顾客总体发生变动；(4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其运用发生变化；(6) 销售收入的总体发生变动。
3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况(1) 要紧盈利能力发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。
第二章销货与收款循环审计案例本章提要五个循环：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与利润分配循环等。
本章涉及销售与收款业务循环。
本章安排了2个案例。
案例一大为股份有限公司销售收入审计案例练习考虑题参考答案1．销售与收款循环的关键操纵点有哪些？本案例中还缺少哪些操纵点？并提出改善措施。
（略）2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发觉和防止？（略）3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序能够发觉销售收入可能存在的高估或低估问题。
进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与打算数对比，看其与打算的差异。
将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发觉公司收入的异常变化。
将本期收入与本期的营业费用、治理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。
要紧分析指标能够有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。
4．什么缘故对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，幸免企业期末高估收入或低估收入。
练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：借：应收账款——D公司 23400——Q公司 72540贷：主营业务收入 82000应交税金――应交增值税 13940案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账预备审计案例练习考虑题参考答案1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，能够依照审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的阻碍来选定函证对象。
（1）应收账款在全部资产中的重要程度。
假如应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。
（2）被审计单位内部操纵的强弱。
假如内部操纵比较健全，能够相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。
（3）往常年度的函证结果。
假如往常年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。
（4）函证方式的选择。
假如选择确信式函证，可相应减少函证量；假如选择否定式函证，则相应增加函证量。
一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2．对未收到回函的应收账款应采纳的替代程序有哪些？答：能够采纳的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。
也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。
3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账预备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账预备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账预备的情形，不考虑其他项目的阻碍，蓝格公司坏账预备本期提取数为101万元，请问坏账预备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元4．若本案例中对坏账预备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账预备 150000银行存款 100000贷：应收账款——光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如公司内部操纵不严，专门容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。
第三章购货与付款循环审计案例。