• 长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业 周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、 长期应付款等。
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第二章负债0102节
2.1短期借款
• 一、短期借款的含义
• 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年） 的各种借款。其主要目的是为了解决企业流动资金的不足，以保证企业生 产经营的正常进行。
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第二章负债0102节
• （二）应付账款的核算
• 在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验 收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
• 在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的 情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计 期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的 应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会 计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未 支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计 算。
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第二章负债0102节
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：
借：银行存款
贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用：
借：财务费用 贷：应付利息（关键点）（2011年多选）
•
应交税费---应交增值税（进项税额） 13 600
•
贷：应付账款 93 600
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（2）材料已到而发票账单未到：
企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等 有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入 账（2011年多选）： 借：原材料
贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回： 借：应付账款
贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项， 根据供应单位的发票账单： 借：生产成本（或管理费用等）
贷：应付账款
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2.偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款或者应付票据
注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响
•
材料成本差异 30 000
•
贷：材料采购---A材料 80 000
• 材料采购购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨
• 原材料价款=500吨×计划单价100元∕吨）
• 材料成本差异 =（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨
• 实际成本法：
• 借：原材料---A材料 80 000
• （1）取得短期借款时：
• 借：银行存款 500,000
•
贷：短期借款
500,000
• （2）6、7、8月份月末，计算确认短期借款利息费用时：
• 月利息费用=500,000×6%÷12=2,500（元）
• 借：财务费用
2,500
•
贷：应付利息
2,500
• （3）9月末还本付息时：
• 借：短期借款
500,000
• 应付账款与预付账款的关系：
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
借方（余额） 表示资产
购货行为
贷方（余额） 借方（余额）
表示应付账款 表示预付账款
（负债）
（资产）
贷方（余额） 表示负债
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1.发生应付账款
（1）材料和发票账单均到（货到单到）： 一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款 尚未支付，根据有关凭证： 在计划成本法下： 借：材料采购（不管材料是否验收入库） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 等材料验收入库之后： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方)
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在实际成本法下： （1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）如果材料在途 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
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• 甲企业是一般纳税人，原材料计划单价为100元，本月1日，购进500吨，专票上反映货
实际支付利息时（一般于每个季末支付）：
借：应付利息 （根据已计提的利息） 财务费用 （根据未计提的利息）
贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
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• 例2-1】某企业于2011年6月1日向银行借入500,000元，期限4个月， 年利率6%，到期一次还本付息，采用预提法计提利息。作会计分录：
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（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当 月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估 计当月的利息费用数额，进行预提。
• 借：财务费用 • 贷：应付利息 • 在实际支付利息的月份实际支付的利息大于预提数的差额
，为当月应负担的利息费用 借：财务费用
• A.商品价款 C.现金折扣
B.增值税进项税额 D.销货方代垫运杂费
• 【例题2-5】（2008）企业转销无法支付的应付账款时， 应将该应付账款账面余额计入（ ）。
• A.资本公积 C.其他业务收入
B.营业外收入 D.其他应付款
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二、应付票据
（一）应付票据概述
• 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而 开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑 汇票。
• 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。 不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带 息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支 付外，还应支付利息。
• 企业应设置“应付票据”账户。
• 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提 的利息（增加）； 借方登记：支付票据的金额（减少）。
（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影 响应付账款的入账金额；
（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商 业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款 、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）
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【例题2-3·计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品 并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为 17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的 现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日 ，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。
款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项尚未支付。请分别写出
在计划成本法和实际成本法下的相关会计分录。
• 计划成本法：
• 借：材料采购---A材料 80000
•
应交税费---应交增值税（进项税额）
•
贷：应付账款
93 600
13 600
• 借：原材料---A材料 50 000
•销售方的账务处理为：
借：银行存款 1 158 300
财务费用
11 700
贷：应收账款
1 170 000
•【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，
则现金折扣的金额为1 000 000×1%=10 000（元）。
• 借：应付账款——A公司 1 170 000
贷：银行存款
1 160 000
•
• 本节小结：
1.计提短期借款利息时，应该计入应付利息， 不增加短期借款的账面价值。
2.应付账款是一项购货行为，应付账款的入账 价值中不考虑现金折扣和商业折扣。应付账款 转销时计入营业外收入。
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第二章负债0102节
• 【例题2-4】 （2010） 企业发生赊购商品业务，下列各项
中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
• 企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿 还、转销等情况。
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• 贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而 发生的应付账款（增加）；
• 借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵 付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减 少）；
• 余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账 款余额。
财务费用
10 00
• 销售方的账务处理为：
借：银行存款
1 160 000
财务费用
10 000
贷：应收账款
1 170 000
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3.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额 计入营业外收入。 借记：应付账款 贷记：营业外收入
• 【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，影响利润总额不影响营业利润。
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第二章负债0102节
短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费 用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度 在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息 。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
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【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还 是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。
应付利息 贷：银行存款
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（二）直接摊销法
• 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的 情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息 的月份，将其全部作为当月的财务费用处理：