第一章企业合并1、A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。

A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元，市场价5元）作为对价，假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A（2）假设合并前A、B公司无关联关系，则合并日A公司取得B公司的股权投资的会计处理答案：（1）A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资50 000 000 Cxc,贷：股本15 000 000资本公积35 000 000（2）A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 75 000 000贷：股本 15 000 000资本公积60 000 0002.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。

2012年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值l元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。

购买日，A公司有关资产、负债情况如下：(1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。

(2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。

答案：(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：借：银行存款 1000固定资产 3300商誉 200(4000-3800)贷：长期应付款 500股本 l000资本公积——股本溢价 3000(4000-1000)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 4000贷：股本 1000资本公积——股本溢价 3000第2章合并报表2、2012年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。

甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2012年，乙公司实现净利润1 000万元，年末未分配利润1 000万元。

乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。

要求：甲公司在编制2012年合并报表时，如何编制对乙公司的长期股权投资进行调整的调整分录 (单位：万元)？答案：借：长期股权投资——乙公司880贷：投资收益——乙公司（1000×80％）800资本公积——其他资本公积（100×80％）803、2012年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。

该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。

要求编制2012年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录答案；借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润——年末6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益（35000×20%） 70004、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2012年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。

要求编制2012年12月31日投资收益抵销的会计分录答案：借：投资收益（8000×80%）6400少数股东损益（8000×20%）1600未分配利润——年初2600贷：提取盈余公积600对所有者的分配4000未分配利润——年末60005、母公司2012年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。

子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。

要求：母公司在2012年12月31日编制合并抵销分录答案；借：营业收入10000贷：营业成本10000借：营业成本2000贷：存货2000借：存货——存货跌价准备2000贷：资产减值损失20006、母公司2011年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。

子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。

2012年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元，毛利3000元。

子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（15000×60％＝9000，其取得成本为9000元）。

2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2012年末计提存货跌价准备200元。

2012年年初存货跌价准备余额800元。

要求编制2012年12月31日编制存货交易的合并抵销分录答案：（1）借：存货——存货跌价准备800贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）800（2）借：未分配利润——年初（上年为营业成本）2000贷：营业成本（上年为存货）2000（3）借：营业收入15000贷：营业成本15000（4）借：营业成本1800贷：存货（9000×20%）1800（5）借：存货——存货跌价准备200贷：资产减值损失2001.A公司于B公司为非同一控制下的两个企业，2012年1月1日A企业用账面价值520万，公允价值570万的库存商品和300万的银行存款对B实施80%的控股要求：1.编制A公司合并当日会计分录2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录3.填制合并日合并报表工作底稿答案：1. 编制A公司合并当日会计分录借：长期股权投资870 2分贷：主营业务收入570银行存款300借：主营业务成本520 2分贷：库存商品5202.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录（1）借：无形资产100 2分贷：资本公积100（2）借：股本400 3分资本公积200盈余公积50未分配利润150商誉230贷：长期股权投资870少数股东权益1603.填制合并日合并报表工作底稿 6分合并日合并报表工作底稿第三章外币业务1. 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。

20X2年11月30日，即期汇率为1美元=7.3元人民币，有关外币（1）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝7.3元人民币；（2）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；（3）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币；（4）12月22日，收到上月赊销货款100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；（5）12月31日，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。

要求：（1）编制（1）～（4）的会计分录；（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。

（假定不考虑增值税的影响）（1）借：银行存款――美元（180 000×7.3） 1 314 000贷：短期借款 1 314 000（2）借：原材料 1 601 600贷：银行存款――美元（220 000×7.28） 1 601 600（3）借：银行存款——美元（200 000×7.25） 1 450 000财务费用 10 000贷：银行存款――人民币（200 000×7.3） 1 460 000（4）借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000贷：应收账款――美元 728 000或：借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000财务费用 2 000贷：应收账款――美元 730 000（5）期末计算并结转汇兑损益借：应付账款 2 500短期借款9 000财务费用 3 900+2000贷：银行存款15 400应收账款 2000或：借：应付账款 2 500短期借款9 000财务费用 3 900贷：银行存款15 400第四章租赁（一）20×3年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。

合同主要条款如下：1．租赁标的物：塑钢机。

2．起租日：20×4年1月1日。

3．租赁期：20×4年1月1日—20×6年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金225 000元。

5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约15 000元。

6．该机器在20×4年1月1日的公允价值为1050 000元。

7．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。

8．甲公司发生租赁初始直接费用15 00元。

9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

承租人采用年限平均法计提折旧。

10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。

11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。

要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。

1.判断租赁的类型。

2. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值.查表得知：（P／A，7％，6）＝4.767；（P／F，7％，6）＝0.6663.计算未确认融资费用4.计算该机器设备入账价值5.作出20×4年1月1日会计分录6.计算20×4年6月30日未实现融资费用的分摊额答案：1.判断租赁类型本题存在优惠购买选择权，优惠购买价150元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值120 000元，所以在租赁开始日，即20×4年1月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为1072 674.9元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即945 000元（1050 000元×90％），符合第4条判断标准。